Выбытие фин вложений проводки

Как оформить и отразить в бухгалтерском учете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций – НалогОбзор.Инфо

Выбытие фин вложений проводки

  • 1. Бухучет: реализация
  • 2. Документальное оформление

Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:

  • передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
  • вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: при продаже долей (акций) ООО или АО предложите их приобрести:

  • другим участникам (акционерам);
  • самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.

Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) (ст. 575 ГК РФ).

Бухучет: реализация

В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации;

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.

В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:

  • поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;
  • сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:

  • стоимость приобретения выбывших акций (долей);
  • прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.

При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:

  • акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;

Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:

  • по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения

22 июля АО «Альфа» продало 2000 принадлежащих ей акций АО «Производственная фирма “Мастер”» по цене 5800 руб. за каждую акцию (приобретены в предыдущем году). Купля-продажа совершалась вне организованного рынка ценных бумаг.

Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Их последнюю переоценку «Альфа» проводила 30 июня. По результатам переоценки стоимость одной акции на эту дату составляла 6000 руб.

Первоначальная стоимость приобретения акций в бухгалтерском и налоговом учете – 6500 руб. за акцию.

Единицей бухучета финансовых вложений является акция.

22 июля в учете «Альфы» бухгалтер сделал такие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.) – отражен доход от реализации одной акции;

Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 12 000 000 руб. (6000 руб./шт. × 2000 шт.) – списана стоимость реализованной акции.

При этом в аналитическом учете «Альфы» отражено выбытие 2000 единиц бухучета – по количеству реализованных акций «Мастера».

Таким образом, результат от продажи акций в бухучете – убыток в сумме 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 12 000 000 руб.).

Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы.

На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию. Таким образом, цена сделки купли-продажи (5800 руб.

) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Поэтому бухгалтер «Альфы» при расчете налога на прибыль учел доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб.

(5800 руб./шт. × 2000 шт.).

В составе расходов при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел первоначальную стоимость приобретения акций «Мастера» в сумме 13 000 000 руб. (6500 руб./шт. × 2000 шт.).

Таким образом, результат от продажи акций в налоговом учете – убыток в сумме 1 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 13 000 000 руб.).

Поскольку в бухучете результат от выбытия акций определяется с учетом переоценки ценных бумаг, а в налоговом учете – нет, бухгалтер «Альфы» начислил постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 200 000 руб. ((6500 руб. – 6000 руб.) × 2000 шт. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Ситуация: как отразить в бухучете возврат ранее реализованной гражданину доли в ООО. Человек не заплатил деньги и по договору должен вернуть долю? Сведения о его участии в обществе были внесены в ЕГРЮЛ.

В данном случае возврат доли отразите как ее приобретение.

Для целей бухучета долю в ООО, которая возвращена гражданином по условиям договора, отразите как финансовое вложение (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите ее на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» по цене первоначальной продажи.

Первоначальную реализацию доли отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализована доля в организации;

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость доли и расходы, связанные с ее реализацией.

После того как условия договора не были выполнены и право на долю возвращается организации:

Дебет 58-1 Кредит 76
– возвращена ранее проданная доля из-за нарушения условий договора.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76).

Порядок отражения в бухучете сделок РЕПО с акциями аналогичен порядку, установленному для сделок РЕПО с облигациями.

Документальное оформление

Факт выбытия финансового вложения (при любом варианте выбытия) подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей), предусматривающий все обязательные реквизиты, в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Источник: http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_finansovykh_vlozhenij/kak_oformit_i_otrazit_v_bukhgalterskom_uchete_prodazhu_i_prochee_vybytie_akcij_dolej_drugikh_organizacij/105-1-0-2651

Тема 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Выбытие фин вложений проводки

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

8.5. Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:

1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций;

2)  государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (облигации, векселя);

3) предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами;

4) депозитные вклады;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002 г. «Учет финансовых вложений».

Для  принятия  к  бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых  вложений  необходимо  единовременное выполнение следующих условий:

§  наличие    надлежаще    оформленных    документов,    подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и  на  получение денежных средств или других активов;

§  переход к организации финансовых  рисков,  связанных  с  финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

§  способность приносить организации  экономические  выгоды  в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения его покупной стоимостью,  в  результате  его  обмена,  использования   при   погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат для инвестора).

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет  финансовых  вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию  по  единицам    учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены  эти  вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других  организаций  в  аналитическом  учете   должна быть сформирована как минимум следующая информация:

–          наименование   эмитента и название ценной бумаги, номер,  серия  и  т.д.,

–          номинальная   цена, цена покупки,  расходы,  связанные  с  их приобретением,

–          общее количество,

–          дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Для целей последующей оценки финансовые вложения  подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их  оценки  на  предыдущую   отчетную   дату.

   Указанную   корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница  между  оценкой  финансовых  вложений  по  текущей  рыночной стоимости на отчетную  дату  и  предыдущей  оценкой  финансовых  вложений относится на финансовые результаты (в  составе операционных доходов или расходов).

2) финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в  учете  и  в  отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не  определяется  текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между  первоначальной стоимостью  и  номинальной  стоимостью  в  течение  срока  их   обращения равномерно по мере причитающегося  по  ним  в  соответствии  с  условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

–          суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

–          суммы, уплачиваемые  специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

–          вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (кредитные организации, брокеры) и иные расходы.

В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;

Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;

Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг готовой продукцией или товарами, материалами;

Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.

Ценные бумаги могут быть получены:

o в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д 58 К 75;

o могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записью:

 Д 91 К 58  (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90).

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете инвестора производятся следующие записи:

Д 58 субсчет «Паи и акции» К 50, 51, 52 – при передаче в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

Д 58-1 К 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 – при передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал имущества организации.

При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту 91 (как операционный доход) или дебету 91 (как операционный расход);

Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91  -отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале организации.

Фактическое получение причитающихся доходов отражается:

Д 50, 51, 52   К 76;

Д 50, 51,52, 01,04,10, 41    К 58 – отражены операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров.

Предоставление займов другим организациям отражается проводкой:

Д 58-3 К 50, 51.

При возврате займов: Д 50, 51 К 58-3.

Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца и отражаются в составе операционных доходов по счету 91 .

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в  качестве финансовых  вложений,  по  которому  не  определяется  текущая   рыночная стоимость, его стоимость  определяется  исходя  из  оценки,  определяемой одним из следующих способов:

·   по первоначальной  стоимости  каждой  единицы  бухгалтерского  учета финансовых вложений;

·   по средней первоначальной стоимости;

·   по  первоначальной  стоимости   первых   по   времени   приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Источник: http://www.aup.ru/books/m194/8_5.htm

Учет финансовых вложений

Выбытие фин вложений проводки

    Финансовые вложения –Это такие активы (вложения в активы) находящие в собственности организации, не находящиеся  непосредственно на предприятии, но способны приносит доход, одновременно есть риск потерять эти активы частично или полностью.

    Учет финансовых вложений регламентирует  ПБУ 19/02 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» Этим ПБУ затронуты следующие моменты:

  • Условия принятия активов в качестве финансовых вложений.
  • Какие активы не признаются финансовыми вложениями.
  • Оценка финансовых вложений.
  • Порядок выбытия финансовых вложений.
  • Доходы и Расходы по финансовым вложениям.
  • Обесценение финансовых вложений.
  • Раскрытие информации в отчетности по финансовым вложениям.
  • Приведены примеры расчета стоимости выбывших финансовых вложений.

     Для принятия активов в качестве финансовых вложений необходимо чтобы выполнялось следующие условия:

  •    Документальное оформление.
  •    Финансовые риски.
  •    Актив должен  иметь способность приносит доход.

     К финансовым вложениям не относиться:

  1.      Собственные акции купленные у акционеров для перепродажи или аннулирования.
  2.      Векселя выданные организацией вексилидателем продавцу, выданные вексели отражаются по счету 60 субчет  «Ваксили выданные», а вексели полученные по счету 62  субчет «Векселя полученные»
  3.      Основные средства предназначенные для  аренды.
  4.      Драгоценные металлы итп.

    К финансовым вложениям относят:

  1. Ценные бумаги.
  2. Вклады в уставные капиталы других организациях.
  3. Депозиты.
  4. Вклады по договору простого товарищества.
  5. Выданные займы.
  6. Купленная дебиторская задолженность.

Одним из видов ценных бумаг это Акция. А так есть много еще ценных бумаг.

Акции в свою очередь бывают:

1а) Обыкновенные.

1б) Привилегированные(дают право на получение фиксированной диведентов)

2а) Именные(содержат имя держателя и есть в реестре).

2б) На предъявителя.

3а) По цене номинала.

3б) По рыночной стоимости. (Без комментариев).

Также одним видов ценных бумаг -Это Облигация (Почитайте в инете у нас урок бух учет а не Рынок ценных бумаг:))

Финансовые вложения бывают 2х видов:

-Краткосрочные.

-Долгосрочные.

   Оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения в бухгалтерский учет по первоначальной стоимости.(Примерно как ОС).

Под первоначальной стоимостью понимается все затраты  на приобретение финансовых вложений. Это такие затраты как:

  • Цена покупки у продавца финансовых вложений. Допустим цена акции.
  • Консультационные услуги по приобретению финансовых вложений.
  • Вознаграждения посредническим лицам.

Если затраты (кроме цены уплаченный продавцу финн. вложений) не существенны, то эти затраты можно списать на прочие расходы сч 91.

    Финансовые вложения по цене, по способу текущей оценки подразделяються на:

  • По которым рыночная цена определяется.(Отражаются в бух отчетности с учетом корректировки рыночной цене)(В налоговом учете доход в виде повышения цены акции не учитывается в базе)
  •  По которым рыночная цена не определяется.(Отражаются в отчетности по первоначальной стоимости).

   Еще есть один нюанс по долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, есть возможность первоначальную стоимость скорректировать до номинальной стоимости, доход и расход от этой операции отнести на прочие доходы и расходы.(на счет 91 Дебет или Кредит, другой счет в проводке 58).

      При выбытии финансовые вложения,(по которым не определяется рыночная цена) используют различные метода оценки  себестоимости выбывшего финансового вложения (Актива).Так как могут быть 2е акции по разным ценам, выбыло одно -нужно определить по какой  цене списать.

Есть следующие методы:

  • По первоначальной стоимости каждой еденицы.
  • По средней первоначальной стоимости.
  • По ФИФО.

(эти методы идентичны ценам отпуска материалов, почитайте статью учет материалов счет 10)

Обесценение финансовых вложений.

    Обесценение финансовых вложений это устойчивое снижение предполагаемой получение выгоды с финн. вложений, по которым рыночная стоимость не определяется.

Вот как написано в ПБУ 19/02:

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения

  Для Обесценения финансовых вложений должны выполняться одновременно следующие условия:

  • На отчетную дату и на предыдущею отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости.
  • В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  • На отчетную дату нет свидетельств что в будущем эти активы  существенно повысятся расчетная стоимость.

      В случае проверки придут к выводу что финн вложения обесценились, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений, как разница между учетной стоимостью и расчетной стоимости таких финансовых вложений.

  Финансовые вложения в бухгалтерском балансе отражаются за вычетом резерва под обесценение финн. вложений.

   Обесценение финансовых вложений я думаю возникает в таких случаях когда, у эмитента ценных бумаг (эти ценные бумаги в собственности организации) заемщик какой нибудь обанкротился.

Бухгалтерский учет финансовых вложений.

  Финансовые вложения в бухгалтерском учете, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Счет финансовые вложения является Активным. Т.е увеличение активов по дебиту отражается уменьшение по кредиту. В соответствии с инструкцией  по примененю плана счетов, к счету 58 могут быть открыты субчета:

-58/1 «Паи и акции»;

-58/2 «Долговые ценные бумаги»;

-58/3 «Предоставленные займы»;

-58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

Рассмотрим следующие примеры:

  • Учет депозитных вкладов.
  • Учет покупки акций.
  •  Учет корректировки финансовых вложений.(акций, по которым определяется рыночная цена).
  • Бухгалтерский учет корректировки облигаций.(по которым рыночная цена не определяется).
  • Учет вкладов в уставный капитал.
  • Создание резерва под обесценение ценных бумаг.

Учет депозитных вкладов

Рассмотрим проводки по учету депозиты:

  1. Дебет 55/3 (58/Депозит) Кредит 51- 50 000 рублей.- Открыт депозит в банке.
  2. Дебет 76 Кредит 91/Доход- 15 000 рублей- Начислены проценты по депозиту.
  3. Дебет 51 Кредит 58/Депозит- Возвращены средства из депозита.
  4. Дебет 51 Кредит 76-15 000 рублей- Получены % на расчетный счет.

Источник: https://tredax.com/uchet-finansovyh-vlozhenij/

О списании финансовых вложений

Выбытие фин вложений проводки

Принадлежащие организации акции учитываются в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Указанные акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому для целей бухгалтерского учета они относятся к финансовым вложениям, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02). Такие финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости, включающей сумму фактических затрат организации на их приобретение (п. п. 9, 21 ПБУ 19/02).

Организация, осуществившая финансовые вложения, обязана не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости таких финансовых вложений (абз. 1, 2, 6 п. 38, п. 37 ПБУ 19/02). Из вопроса следует, что резерв по обесценение не создавался и проверка устойчивого снижения не проводилась.

Факт выбытия финансовых вложений признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02 (п. 25 ПБУ 19/02).

Таким образом, обществу следует сделать несколько запросов в ЕГРЮЛ по поводу эмитентом ценных бумаг.

Если информация в реестре об эмитентах не значится, значит на основании актов инвентаризации и приказа руководителя финансовые вложения следует списать со следующей примерной формулировкой.

«На основании проведенной инвентаризации комиссией были определены активы в составе счета 58 по следующей стоимости_____.

В состав указанных финансовых вложений включены акции эмитентов, которые на текущий момент не значатся в ЕГРЮЛ по данным выписки от ______

На этом основании

ПРИКАЗЫВАЮ: – осуществить списания финансовых вложения по первоначальной стоимости в связи с невозможностью признания активов финансовым вложением по пункту 2 ПБУ 19/02. Основание – пункт 25 ПБУ 19/02;

– скорректировать данные бухгалтерской отчетности по соответствующим активам по их стоимости в результате списания»

Обоснование

Из Приказа Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02»

IV. Выбытие финансовых вложений

25. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящего Положения.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

26. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

27.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

28. Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

29. Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е.

ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

30. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

31. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

32. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е.

по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

33. Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений приведены в приложении к настоящему Положению.

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/133951-o-spisanii-finansovyh-vlojeniy

Финансовые вложения это. Виды и учет финансовых вложений

Выбытие фин вложений проводки

Финансовые вложения – это один из видов инвестиций. Что компания может сделать со свободной денежной массой? Правильный ответ – научиться ее инвестировать и получать дополнительный доход. В статье рассмотрим, что такое финансовые вложения, научимся их распознавать и учитывать.

Финансовые вложения: определение и классификация

Финансовые вложения, согласно стандартам российского и международного учета, – это инвестиции в активы, которые приносят предприятию прибыль и не являются при этом материально-вещественными. Прибыль может быть выражена как в виде процентов и дивидендов, так и в виде увеличения стоимости самого финансового вложения.

Классификация финансовых вложений представлена на рисунке.

Рисунок. Классификация финансовых вложений

Отметим, что деление на долгосрочные и нраткосрочные финансовые вложения весьма условна и отображает лишь общие случаи использования активов.

На практике любой долгосрочный финансовый инструмент (будь то акция или облигация), который вы приобретаете на срок менее 12 месяцев, будет краткосрочным финансовым вложением. И наоборот, условно-краткосрочные финансовые вложения могут быть долгосрочными, если приобретены с целями использования более 12 месяцев (например, депозиты или дебиторская задолженность).

Как принять к учету финансовые вложения

Из определения финансовых вложений следует, что они должны приносить инвестору доход. Но это не единственный критерий, по которому финансовые вложения можно признать в бухгалтерском учете. Они должны удовлетворять еще двум требованиям:

  1. Риски по ним должны полностью перейти к инвестору (см., как найти инвестора для бизнеса). По ценным бумагам существуют риски обесценения и неполучения желаемого дохода, эти риски должна полностью нести организация, желающая поставить финансовое вложение на баланс.
  2. По каждому финансовому вложению должны быть правильно оформлены документы (договоры, полученные сертификаты, выписки из реестра акционеров, банковские выписки и прочее)

Если финансовое вложение удовлетворяет этим трем требованиям, оно признается как актив по первоначальной стоимости. Для расчета первоначальной стоимости используются расходы организации на:

  1. Оплату стоимости приобретения финансового актива по договору.
  2. Вознаграждение посредникам.
  3. Сопутствующие приобретению информационные и консультационные услуги.
  4. Прочие расходы, имеющие непосредственное отношение к приобретению финансовых активов.

Учитывают различные виды финансовых вложений по-разному, поэтому уделим вопросу больше внимания.

Учет финансовых вложений с примерами

Принципиально выделяют четыре группы счетов учета финансовых вложений:

  1. Долевые вложения учитывают на субсчетах 58.1 «Паи и акции» и 58.4 «Вклады по договору простого товарищества».
  2. Долговые вложения отражают на субсчетах 58.2 «Долговые ценные бумаги» и 58.3 «Предоставленные займы».
  3. Депозиты учитывают на субсчете 55.8 «Специальные счета в банках».
  4. А дебиторскую задолженность, которую организация выкупает в процессе приобретения другой организации, отражают на субсчете 76.9 «Расчеты по прочим операциям.

Финансовые активы должны учитываться в аналитическом разрезе, чтобы в любой момент по данным учета можно было увидеть количество активов, их текущую стоимость, даты принятия к учету и списания, другие характеристики.

Отдельно для целей формирования баланса должна быть введена аналитика долгосрочный или краткосрочный актив на каждом субсчете счета 58.

Любая организация, ведущая операции на рынке ценных бумаг, обязана вести журнал «Книга учета ценных бумаг», в котором раскрывается следующая информация:

  • наименование организации – эмитента;
  • номинальная стоимость;
  • количество;
  • покупная стоимость;
  • номер;
  • серия;
  • дата покупки;
  • дата продажи.

Ценные бумаги обычно приобретаются в количестве, делающем неэффективным их единичный учет, поэтому регламентирующими документами разрешено формировать партии, серии и другие однородные совокупности из финансовых инструментов. Ключевое слово здесь «однородные», то есть все первичные признаки финансовых инструментов должны быть одинаковыми.

Учитываются ценные бумаги по методу ФИФО, то есть при необходимости расчета выбытия, с баланса списывают первые, поступившие на баланс, и далее в порядке очереди.

Пример 1

Компания «Гамма» ведет активную инвестиционную политику и осуществила в третьем квартале следующие операции с акциями (таблица 1).

Таблица 1

Дата

Приход

Расход

Остаток

Кол-во

Цена

Сумма

Кол-во

Цена

Сумма

Кол-во

Цена

Сумма

1

500

10

5 000

500

8

260

12

3 120

760

15

150

15

2 250

600

310

22

800

9

7 200

1 110

29

11

0

500

610

ИТОГО

1 710

17 570

1 100

610

Бухгалтеру нужно определить стоимость выбытия по методу ФИФО и стоимость остатка ценных бумаг на балансе на конец месяца.

https://www.youtube.com/watch?v=65gZPVYRU-8

Можно считать последовательно себестоимость каждой выбывшей ценной бумаги, «перебирая» остаток на начало, как в таблице 2.

Таблица 2

Дата

Приход

Расход

Остаток

Кол-во

Цена

Сумма

Кол-во

Цена

Сумма

Кол-во

Цена

Сумма

1

500

10

5 000

500

10

5 000

8

260

12

3 120

760

11

8 120

15

150

15

2 250

600

10,33

6 200

310

13

4 170

22

800

9

7 200

1 110

10

11 370

29

11

0

500

12

5 880

610

9

5 490

ИТОГО

1 710

17 570

1 100

10,98

12 080

610

5 490

А можно упростить расчеты. Для этого рассчитаем стоимость остатка бумаг на конец периода и цену за единицу. На складе осталось всего 610 акций, все они были приобретены в последнюю закупку 22 числа, то есть:

Сумма остатка = 610*9 = 5 490

Цена единицы = 9

Чтобы определить сумму списанных бумаг и цену за акцию, воспользуемся формулой:

Сумма списанных единиц = Сумма поступивших акций – Сумма остатка акций на складе = 17 570 – 5 490 = 12 080

Цена списанной единицы = 12 080 / 1 100 = 10,98

Как видно из примера, для использования метода ФИФО не обязательно высчитывать для каждого списания стоимость каждой принятой к учету акции.

Прочие виды финансовых вложений учитывать проще ввиду их ограниченного количества при значительной стоимости каждой единицы. Поэтому их чаще всего не группируют.

Среди финансовых вложений есть обращающиеся на организованном рынке (ОРЦБ), и не обращающиеся. Первые должны в конце каждого отчетного периода переоцениваться по рыночной стоимости.

Разница между первоначальной и текущей стоимостью ценной бумаги должна быть отнесена на прочие доходы и расходы.

Однако, в налоговом учете такие доходы и расходы признаются не учитываемыми в расчете налога на прибыль, поэтому между налоговым и бухгалтерским учетом будут возникать постоянные и временные разницы.

Как обращающиеся так и необращающиеся ценные бумаги должны в обязательном порядке минимум раз в год проверяться на обесценение. Обесценение определяется если:

  • рыночная стоимость ценной бумаги неукоснительно снижается
  • балансовая стоимость ценной бумаги значительно (более 5%) выше ее рыночной стоимости
  • нет прогнозов по увеличению стоимости в будущем

Под обесценение ценных бумаг создается резерв, который увеличивается в корреспонденции с прочими расходами, если стоимость ценной бумаги продолжает снижаться. И уменьшается в корреспонденции с прочими доходами, если негативная тенденция закончилась и стоимость бумаги выросла.

Учет акций и вкладов в уставные (складочные капиталы) других организаций

Организация, решившая вложиться в акции или капитал другой компании, может сделать это несколькими способами:

  • в денежной форме (купив акции или паи, сделав вклад учредителя);
  • в материальной форме (вложив основные средства, сырье, товар или средства производства);
  • в нематериальной форме (предоставив нематериальный актив, права пользования и прочее).

Соответственно, в первом случае, используется проводка:

Во остальных случаях бухгалтер сделает проводки на формирование финансового актива

И на списание актива по балансовой стоимости

ДТ 91.02

КТ 01

Или

КТ 04

Или

КТ 10

Или

КТ 41

Плюс не забудьте списать начисленную амортизацию.

Во всех последующих отчетных периодах организация будет отражать переоценку стоимости финансовых вложений и доходы от них.

Переоценка стоимости должна быть отражена проводками:

А доход от финансовых вложений будет отражен в учете следующим образом:

Дивиденды по акциям и паям облагаются налогом на доходы по ставкам 9% (от российских компаний) и 15% (от зарубежных компаний, при наличии соглашения об отсутствии двойного налогообложения сумма уменьшается на уплаченную у источника дохода).

Резерв под обесценение оформляется проводками:

Соответственно, если стоимость ценной бумаги выросла или планируется реализовать эту бумагу, проводка будет обратной.

При выбытии долевых финансовых вложений бухгалтер сделает проводки:

Чтобы отразить продажу актива и

Чтобы отразить выбытие актива из баланса.

Пример 2

После анализа рынка ценных бумаг и консультаций с инвестиционными адвайзерами компания «Дельта» приняла решение о покупке пакетов простых акций компании «Бета» (обе компании зарегистрированы в России).

Услуги консультантов составили 100 долларов США, консультирование проводилось только перед покупкой первой партии акций.

Премия брокеру за осуществление операций покупки и оформление всех документов составила 0,1 долларов США за каждую акцию и присутствует в расходах на каждую партию.

Покупка осуществлялась в несколько этапов, представленных в таблице 3.

Таблица 3

Дата

Количество

Цена, $

Стоимость

31.03.2018

150

4,83

840

Источник: https://www.fd.ru/articles/5013-finansovye-vlojeniya-otrajenie-v-otchetnosti

Императив
Добавить комментарий