Возможна ли оплата по счет фактуре в бюджете

Когда счет-фактуру выписать нужно

Возможна ли оплата по счет фактуре в бюджете

В большинстве своем бюджетные учреждения не совершают операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Однако есть ситуации, при которых обязанности налогоплательщиков по выставлению счетов-фактур и ведению книги покупок и книги продаж все же придется исполнить. О них бухгалтерам необходимо знать…

Об обязанностях налогоплательщика и освобождении от них Глава 21 Налогового кодекса РФ («Налог на добавленную стоимость») признает плательщиками НДС организации и индивидуальных предпринимателей.

Бюджетные же учреждения, согласно гражданскому законодательству, входят в состав некоммерческих организаций (ст. 50, 120 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, они тоже являются плательщиками НДС и обязаны встать на учет в инспекции, исчислять и уплачивать налог, формировать и сдавать отчетность.

Для учреждений предусмотрено три способа не платить НДС в связи с отсутствием объекта налогообложения или освобождение от обязанностей налогоплательщика. Однако они не всегда освобождают от выставления счетов-фактур и ведения соответствующих налоговых регистров.

Учреждения не всегда должны выписывать счета-фактуры

Итак, рассмотрим разные ситуации.

Учреждение ведет только не облагаемую НДС деятельность

Если учреждение ведет только бюджетную деятельность (не занимается деятельностью, приносящей доход: реализацией или передачей для собственных нужд товаров (работ, услуг) на территории России, передачей имущественных прав), то объекта обложения НДС у него просто не возникает. В этом случае выставлять счета-фактуры не нужно. Также не следует вести журнал выставленных счетов-фактур и книгу продаж. Однако из этого правила есть исключения. Так, если учреждение решит продать какое-то имущество (даже в рамках бюджетной деятельности), оно обязано будет выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС, включить ее в журнал выставленных счетов-фактур и книгу продаж. Аналогично придется поступить, когда учреждение является арендатором федерального, муниципального имущества или имущества субъекта РФ. Ведь в таком случае оно выступает налоговым агентом. В этом случае учреждение обязано исчислить, удержать из дохода арендодателя и уплатить в бюджет НДС (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). А также оно должно выписать на сумму арендной платы счет-фактуру, зарегистрировать ее в журналах выставленных и полученных счетов-фактур, включить в книгу покупок и книгу продаж. И в любом случае учреждение приобретает товары и услуги у сторонних организаций, уплачивающих НДС в общем порядке. Полученные счета-фактуры нужно учитывать в журнале полученных счетов-фактур. В книгу покупок их включать тоже нужно. Хотя права на вычет «входного» НДС у бюджетного учреждения при этом не возникает. Ведь активы приобретены не в рамках налогооблагаемой деятельности. Эту позицию подтверждает письмо Минфина России от 28 февраля 2006 г. № 03-04-09/04.

Получено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Если учреждение оказывает платные услуги или выполняет другие операции, облагаемые НДС, действуют несколько иные правила. Освобождением от уплаты налога воспользоваться все-таки будет можно — оно предусмотрено статьей 145 Налогового кодекса РФ. Ее положения разрешают получить освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от деятельности, приносящей доход, не превысила 2 000 000 руб. без учета НДС. Однако и в этом случае учреждение выставляет счета-фактуры. При этом надо указывать, что документ выставлен без НДС. В противном случае могут возникнуть налоговые споры. Что касается рассматриваемого случая, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж учреждение ведет в обычном порядке. Кроме того, не стоит забывать, что к уведомлению о продлении освобождения от НДС придется приложить выписку из книги продаж, копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур. Если этого не сделать, то налоговики откажут в продлении освобождения от уплаты налога.

От налогообложения освобождены операции, выполняемые учреждением

Статья 149 Налогового кодекса РФ обязывает применять освобождение от уплаты НДС по целому ряду операций. Многие из этих операций встречаются именно в бюджетных учреждениях. В частности, это: — медицинские услуги, финансируемые из бюджета; — услуги ухода за больными, инвалидами и престарелыми, частично или полностью финансируемые из бюджета; — услуги содержания несовершеннолетних в дошкольных учреждениях, занятия с ними в секциях и кружках; — услуги по комплектованию и сохранению архивов; — перевозка пассажиров общественным транспортом; — ритуальные услуги; — услуги учреждений культуры и искусства. Указанная статья разрешает применять или не применять освобождение от НДС по решению налогоплательщика по таким операциям, как: — реализация входных билетов на спортивно-зрелищные мероприятия учреждениями физкультуры и спорта; — выполнение учреждениями образования научно-исследовательских и конструкторских работ; — услуги санаториев, домов отдыха, детских оздоровительных лагерей; — работы по тушению лесных пожаров.

Учреждения, выполняя такие операции, освобождаются от налогообложения, но при этом должны вести названные документы и регистры (ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/1036-kogda-schet-fakturu-vypisat-nujno

Как выставить счет фактуру иностранной организации

Возможна ли оплата по счет фактуре в бюджете

Время прочтения:

В начале этого года многие организации и индивидуальные предприниматели с удивлением узнали, что они являются налоговыми агентами по НДС, причем по тем услугам, которые им давно оказывали иностранные компании. Речь идет о так называемом «налоге на Гугл».

Что случилось

Федеральный закон от 03.07.2016 N 244-ФЗ, внесший поправки в Налоговый кодекс, обязал иностранные компании уплачивать российский НДС при оказании электронных услуг. Сделано это было якобы для того, чтобы защитить интересы российских компаний, оказывающих такие же услуги.

Под закон попали крупные фирмы, оказывающие электронные услуги — Apple, Google, Microsoft, , Booking, Uber и др. С полным списком компаний, которые встали на учет в качестве плательщиков российского НДС можно ознакомиться на сайте ФНС на странице «НДС-офис иностранной компании».

Но для российских организаций и ИП совсем не важно, встал иностранный контрагент на учет или нет, поскольку обязанности налогового агента, возложенные на них, от этого факта не зависят.

Дело в том, что на учет как плательщик НДС встает только та иностранная организация, которая оказывает услуги физлицам, ведь в этом случае она сама обязана уплачивать налог.

Те фирмы, которые не оказывают электронные услуги гражданам, а работают с российскими юридическими лицами и ИП, на учет не встают, налог за них платят налоговые агенты – эти самые организации и индивидуальные предприниматели.

Если иностранная компания оказывает услуги и физлицам и юрлицам, то все равно у налоговых агентов есть обязанность удерживать и уплачивать НДС, это следует из формулировки в п.9 ст.174.2 НК РФ. Так что со списком вставших на учет компаний следует ознакомиться скорее для удовлетворения любопытства.

По каким услугам надо уплачивать НДС налоговым агентам

Список электронных услуг достаточно широк, поэтому отменим наиболее актуальные для организаций и ИП:

1.

Предоставление прав на использование программ для ЭВМ, баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним.

  Сюда попадает покупка нелицензионных прав на программы у Microsoft, Apple, Google. McAfee и др. Следует обратить внимание на то, что покупка лицензионных прав НДС не облагается

2. Оказание рекламных услуг в сети Интернет, в том числе предоставление рекламной площадки. Под эту категорию попадает, например, реклама в Фейсбуке.

3. Оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет.

Сюда относятся услуги систем онлайн-бронирования отелей, таких как Airbnb, Booking.сom и др.

, сервисы такси (Uber и др), торговые площадки (Amazon, eBay, Alibaba и т.п.).

4. Предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга.

5. Оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях.

За чей счет уплачивается НДС

То, что НДС платит конечный потребитель, хорошо известно. Поэтому при расчетах с физлицами иностранные фирмы поступили просто – добавили налог. И мы, оплачивая покупки в том же Google Play или Apple store, теперь платим больше, чем граждане других стран.

Однако у налоговых агентов, которые должны удерживать НДС, всё не так просто. Прежде всего, не всегда возможно НДС удержать, да и сумма контракта зачастую не содержит оговорок об удержании налога.

Поэтому налоговому агенту приходится платить за счет собственных средств.

Такой позиции придерживается Минфин и её подтвердил ВАС в Постановлении Президиума от 03.04.2012 N 15483/11.

По мнению судей, «вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора неисполнение российской организацией, состоящей на учете в налоговых органах, обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает ее от обязанности исчислить этот налог и уплатить его в бюджет».

Если организация уплачивает НДС за счет собственных средств, налог считается по расчетной ставке 18/118. Это следует из п.1 ст.161 НК РФ.

Как оформить счет-фактуру

Счет-фактуру налоговые агенты оформляют себе сами с учетом особенностей, установленных подпунктами «в» — «д», «з» п. 1 Правил заполнения (утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137).

Т.е.

в строке «Продавец» ставится название иностранного контрагента так, как оно указано в договоре. В поле «Адрес» указывается адрес тоже в соответствии с договором. В поле ИНН/КПП проставляется прочерк.

Остальные поля заполняются как обычно, но в графе 7 ставится ставка налога 18/118. Сумма дохода иностранного контрагента указывается в рублях.

Если ему платили в иностранной валюте, то пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ на день оплаты.

Скачайте пример заполнения счета-фактуры для налоговых агентов иностранных фирм.

Специальных сроков для заполнения счета-фактуры закон не содержит, значит используется обычный срок, установленный п. 3 ст.169 НК РФ – 5 рабочих дней с даты реализации. И вот тут у бухгалтера может возникнуть проблема, поскольку эта дата не всегда известна.

Многие иностранные фирмы, оказывающие электронные услуги и получающие за них деньги от третьих лиц, оставляют себе вознаграждение по договору, а остаток перечисляют российскому контрагенту. Так поступает, например, компания Uber.

При работе с этой компанией возникает и вторая проблема – услуги такси могут в день оказываться десятками, а то и сотнями в день. Комиссия Uber берется за каждую поездку, т.е. получается, что и счет-фактуру надо выставлять на каждую поездку.

Объем работы бухгалтера может резко увеличиться.

Счет-фактура, выставленная налоговым агентом самому себе, регистрируется в книге продаж. Обратите внимание, что всё вышеперечисленное обязаны делать и организации (ИП), находящиеся на спецрежимах и не являющиеся налогоплательщиками НДС.

Источник: https://sroorgru.com/kak-vystavit-schet-fakturu-inostrannoy-organizatsii/

Ндс при усн: в каких случаях платить и как учитывать налог в 2019 – 2020 годах

Возможна ли оплата по счет фактуре в бюджете

НДС при УСН компании не платят. Но всё же есть случаи, когда НДС необходимо перечислить в бюджет. Рассмотрим их в статье.

Платят ли НДС при упрощенной системе налогообложения

Усн и ндс: покупка у иностранного лица на территории рф

Ндс при работе на усн: есть ли налог при аренде госимущества

Ндс на упрощенке при покупке госимущества

Выставление счета-фактуры с НДС вместо документа без НДС

НДС при УСН в 2019-2020 годах

Итоги

Платят ли НДС при упрощенной системе налогообложения

Ответ на этот вопрос дает ст. 346.11 НК РФ, по нормам которой фирмы, работающие на УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, касающихся:

  • ввоза товаров в РФ;
  • налога, обозначенного в ст. 174.1 НК РФ (операции по договорам простого товарищества и доверительного управления).

Кроме того, НДС при УСН нужно заплатить «упрощенцам» — налоговым агентам. То же самое придется им сделать и при выставлении ими своим партнерам счетов-фактур, в которых выделен НДС.

Ситуации, при которых «упрощенцы» считаются налоговыми агентами, приведены в ст.

161 НК РФ: операции продажи-покупки и аренды госимущества, приобретение товаров, работ, услуг на территории России у иностранных контрагентов, не зарегистрированных в российских налоговых органах.

Подробнее см. в материале «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

О том, как учесть “входной” и “ввозной” НДС при УСН смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Усн и ндс: покупка у иностранного лица на территории рф

Фирма-«упрощенец» заключила договор с зарубежным производителем на покупку материалов, при этом реализация материалов осуществляется на территории РФ. Что будет в этом случае с НДС? Это зависит от того, есть ли у «иностранца» постоянное представительство в РФ.

НДС при УСН российской фирме следует платить только в том случае, если такого представительства нет. В этом случае российский покупатель является налоговым агентом, который, в соответствии с пп. 1 и 2 ст.

161 НК РФ, обязан удержать с контрагента-иностранца НДС и уплатить его в бюджет.

Пример

Российская компания на УСН заключила контракт с зарубежным продавцом, не имеющим постоянного представительства в России, на 12000 долларов США с учетом НДС. Выполнение контракта производится на территории РФ. В этом случае российской компании необходимо удержать с «иностранца» НДС при УСН в сумме 2000 долларов и перечислить его в бюджет, а оставшиеся 10 000 долларов уплатить за покупки.

Подытожим: «упрощенец» обязан уплатить НДС, если местом сделки является РФ и зарубежные продавцы не имеют самостоятельной возможности уплатить НДС в связи с тем, что не имеют постоянного представительства в РФ.

О порядке вычета удержанного налоговым агентом НДС читайте в статье «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца».

Ндс при работе на усн: есть ли налог при аренде госимущества

В случае аренды госимущества, согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, арендатору придется заплатить НДС при УСН. При этом налоговая база будет соответствовать сумме арендной платы с НДС.

Причем необходимость уплаты налога не зависит от того, обозначена плата в договоре с арендодателем с НДС или без него: если цена указана без НДС, «упрощенцу» необходимо будет начислить налог сверх нее и уплатить его в бюджет.

См. также материал «ФНС напомнила, когда не возникает обязанностей агента при аренде казенного имущества».

Ндс на упрощенке при покупке госимущества

При реализации госимущества налоговая база, согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, соответствует сумме дохода от продажи с учетом НДС.

При этом уплачивать налог должен не продавец госимущества, а его покупатель, который признается налоговым агентом.

Именно он (в данном случае — покупатель-«упрощенец») обязан рассчитать НДС при УСН, удержать его из доходов, подлежащих к оплате, и перечислить в бюджет.

Однако подп. 12 п. 2 ст. 146 НК предоставляет возможность покупателю-«упрощенцу» не удерживать НДС с доходов продавца госимущества, если соблюдаются условия выкупа государственного и муниципального имущества, установленные ст. 3 закона РФ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности…» от 22.07.2008 № 159-ФЗ:

Источник: https://nalog-nalog.ru/usn/schetfaktura_pri_usn/nds_pri_usn_v_kakih_sluchayah_platit_i_kak_uchityvat_nalog/

Учет товаров по договору поставки с переходом собственности в момент оплаты. Бухгалтерские проводки

Возможна ли оплата по счет фактуре в бюджете

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности на товары от поставщика к покупателю происходит в момент оплаты (определяется условиями договора). Подобный вид договора поставки в практике применяется очень редко

Данная хозяйственная операция может отражаться в бухгалтерском учете в двух вариантах, зависящих от момента оплаты покупателем за товары. Кроме того, стоит обратить внимание на порядок начисления НДС. Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для начисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Так же в п. 3 ст. 167 НК РФ говорится: “В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности… приравнивается к его отгрузке”.

Исходя из вышесказанного сформируем бухгалтерские проводки.

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
1. Реализация товаров с оплатой после отгрузки (передачи)
4541Отражается отгрузка товаров. Сумма зависит от методики оценки стоимости товаров при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО)Себестоимость товаровТоварная накладная по форме № ТОРГ-12
68.276Начисляется НДС на отгруженные товары согл. ст. 167 НК РФСумма НДС Счет фактураКнига покупокКнига продаж
5162.01Отражается факт оплаты покупателем за отгруженные товары. Момент перехода собственностиПродажная стоимость товаровБанковская выпискаПлатежное поручение
62.0190.1Отражается выручка на продажную стоимость отгруженных и оплаченных товаров с НДСПродажная стоимость товаров (сумма с НДС)Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
90.245Отражается выбытие товаров с баланса поставщикаСебестоимость товаровТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
90.376Уменьшается сумма выручки на сумму НДС, начисленного на реализованные товарыСумма НДСТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
2. Рализация товаров (отгрузка) по предоплате
5162.01Отражается предоплата покупателя за товарыСумма предварительной оплатыБанковская выпискаПлатежное поручение
62.0190.1Отражается выручка на продажную стоимость товаров с НДСПродажная стоимость товаров (сумма с НДС)Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
90.241Отражается выбытие товаров. Сумма зависит от методики оценки стоимости товаров при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО)Себестоимость товаровТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
90.368.2Начисляется сумма НДС на реализованные товарыСумма НДСТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
002Отражены на забалансовом счете товары, ставшие собственностью покупателяПродажная стоимость товаровТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
002Отражена отгрузка товаров покупателюПродажная стоимость товаровТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)

Проводки, отражающие покупку товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент оплаты товара

Подобный вид договора поставки в практике применяется очень редко

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
1. Проводки по учету купли товаров с оплатой поставщику после получения товаров
002Отражение полученных, но неоплаченных товаров от поставщикаПокупная стоимость товаровТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.0151Отражается оплата товаров поставщикуПокупная стоимость товаровБанковская выпискаПлатежное поручение
4160.01Отражается переход собственности на товары, поступившие от поставщикаСтоимость товаров без НДСТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
19.360.01Отражается сумма НДС, относящегося к полученным товарамСумма НДСТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
68.219.3Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщикаСумма НДССчет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
002Списываются с забалансового счета товары, ставшие собственностью покупателя после оплатыПокупная стоимость товаровТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
2. Проводки по учету купли товаров по предоплате
60.0151Отражается оплата поставщику за товарыСумма оплаты поставщикуБанковская выпискаПлатежное поручение
1560.01Отражается переход собственности на товарыСтоимость товаров без НДСПлатежное поручение
19.360.01Отражается сумма НДС, относящегося к приобретенным товарамСумма НДСПлатежное поручение
4115Отражается поступление товаров от поставщикаСтоимость товаров без НДСТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
68.219.3Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщикаСумма НДССчет фактураКнига покупокТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
  • 002 – Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
  • 15 – Заготовление и приобретение материальных ценностей
  • 19 – Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  • 19.3 – Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
  • 41 – Товары
  • 45 – Товары отгруженные
  • 51 – Расчетные счета
  • 60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 60.01 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 60.02 – Расчеты по авансам выданным
  • 62 – Расчеты с покупателями и заказчиками
  • 62.01 – Расчеты с покупателями и заказчиками
  • 62.02 – Расчеты по авансам полученным
  • 68 – Расчеты по налогам и сборам
  • 68.2 – Налог на добавленную стоимость
  • 76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  • 76.АВ – НДС по авансам и предоплатам
  • 90 – Продажи
  • 90.1 – Выручка
  • 90.2 – Себестоимость продаж
  • 90.3 – Налог на добавленную стоимость

Источник: https://www.buhgalteria.ru/spravochnik/provodki/uchet_tovarov_dogovor_postavki_p2/

Право на вычет НДС по счет-фактуре при УСН | Аюдар Инфо

Возможна ли оплата по счет фактуре в бюджете

Зайцева С.Н., главный редактор “НДС: проблемы и решения”

Сформировавшийся у официальных органов подход к вопросу, имеет ли плательщик НДС право заявить к вычету «входной» налог по счету-фактуре, выставленному ему «спецрежимником» (например, «упрощенцем»), никак не подладится под судебную практику – а она, надо сказать, складывается в пользу налогоплательщиков (если они добросовестны), так что им и карты в руки. А как обстоят дела с вычетом «входного» НДС у «упрощенца», сопроводившего операцию счетом-фактурой и уплатившего налог в бюджет? Давайте рассмотрим эту ситуацию.

«Упрощенец» выставил счет-фактуру: последствия

Плательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене реализуемой продукции обязаны предъявить покупателю к уплате соответствующую сумму НДС (п. 1 ст.

 168 НК РФ) и выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ).

В связи с этим суммы налога включаются в цену реализуемой продукции, а НДС уплачивается в бюджет налогоплательщиками – продавцами товаров (работ, услуг) за счет получаемых с покупателей средств.

Неплательщики НДС (к таковым относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, например УСНО, – см. п. 2 и 3 ст. 346.

11 НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составлять не должны (Письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03‑07‑14/7897). Если «упрощенец» все‑таки составит счет-фактуру для покупателя, в силу пп. 1 п. 5 ст.

 173 НК РФ он обязан уплатить в бюджет сумму НДС в полном объеме (Письмо Минфина России от 11.01.2018 № 03‑07‑14/328) и задекларировать налог (Письмо ФНС России от 15.09.2016 № ЕД-4-15/17338).

Но статуса плательщика НДС при этом «спецрежимник» не приобретает, а потому и вычет «входного» НДС по операциям, «снабженным» счетом-фактурой, ему не положен (Письмо Минфина России от 20.04.2018 № 03‑07‑14/26659).

Сказанное подтверждается судебной практикой.

Возникновение обязанности лица, не являющегося плательщиком НДС, по перечислению в бюджет НДС при выставлении счета-фактуры не означает, что в отношении этих операций лицо приобретает статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п. 5 ст. 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями гл.

 21 НК РФ не предусмотрена (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Например, АС ПО в Постановлении от 18.09.2018 по делу № А72-14193/2017, разделив позицию первых двух инстанций, занял сторону налоговиков, которые отказали в вычете НДС организации на УСНО. Та выставляла контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а вычет пыталась обосновать ведением раздельного учета.

Но даже при выполнении всех формальных условий (наличие «первички», счетов-фактур, принятие на учет покупки, ведение раздельного учета и т. п.) «упрощенец» не может заявить к вычету «входной» налог – в противном случае ему грозят доначисления и штрафы (см. также Постановление АС ПО от 21.12.

2017 по делу № А72-6475/2017, поддержанное Определением ВС РФ от 17.04.2018 № 306‑КГ18-844).

Счет-фактура от «упрощенца»: вычет под запретом?

Итак, с вычетом НДС у самого «упрощенца» все понятно: не положено. Но в зону риска попадает и его покупатель.

Из рекомендаций официальных органов следует вывод, что вычет НДС, который подтвержден счетом-фактурой, оформленным «спецрежимником»-продавцом, неправомерен (письма Минфина России от 05.10.

2015 № 03‑07‑11/56700, от 16.05.2011 № 03‑07‑11/126, УФНС по г. Москве от 05.04.2010 № 16‑15/035198).

И что в итоге? Одни (коли уж предъявили налог) уплачивают НДС в бюджет, другие (располагая «бракованным», то есть неправомерно предъявленным, счетом-фактурой) не могут воспользоваться вычетом НДС.

Ситуация схожая – подход другой

А между тем к вычетам НДС при схожих обстоятельствах (по счетам-фактурам, выставленным в отношении операций, освобождаемых от НДС на основании п. 2 ст. 149 НК РФ) и у Минфина, и у ФНС иной подход – его формированию способствовали выводы высших судей, в частности сделанные в постановлениях КС РФ от 03.06.2014 № 17‑П и Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06.

Пунктом 5 ст. 173 НК РФ установлены правила, предусматривающие в отношении лиц, получающих с покупателей или заказчиков суммы НДС в нарушение положений гл. 21 НК РФ, следующие налоговые последствия.

Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), операции с которыми не подлежат налогообложению, исчисляют и уплачивают НДС в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога.

В свою очередь, налогоплательщик-покупатель оплачивает счета-фактуры и, руководствуясь положениями ст. 169, 171 и 172 НК РФ, отражает эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.

Получается, что покупатель может‑таки заявить вычет на основании счета-фактуры особого продавца. Но, как уточняет ФНС (см., например, Письмо от 14.06.2018 № СА-4-7/11482), такой вычет возможен при отсутствии доказательств направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

К сведению:

Вывод из Письма ФНС России № СА-4-7/11482 звучит так:

  • применительно к п. 5 ст. 173 НК РФ юридическим фактом, с которым связывается одновременное возникновение обязанности продавца уплатить налог и права покупателя принять данный налог к вычету, является факт выставления продавцом покупателю надлежаще оформленного счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а не характер спорной операции (отнесение ее к тому или иному положению ст. 149 НК РФ);
  • отказ в вычете НДС по тому мотиву, что по освобожденной от НДС операции выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС, недопустим: в каждом конкретном случае при осуществлении мероприятий налогового контроля налоговые органы должны исследовать вопрос именно обоснованности получения налоговой выгоды проверяемым налогоплательщиком, в том числе с точки зрения реальности совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций.

Суды на стороне налогоплательщиков

Итак, компетентные органы пока не дают добро на вычеты по счетам-фактурам, оформленным «упрощенцами». (Как иначе? Бюджет в этом случае недополучит…)

А вот судебная практика изобилует примерами, подтверждающими, что выставление счета-фактуры «упрощенцем» не помеха для вычета (разумеется, если в подобных сделках не обнаружена и не доказана налоговая схема продавца-«упрощенца» и покупателя-«традиционщика»). Это объяснимо: правовая позиция КС РФ является общеобязательной, и иное толкование нормы п. 5 ст. 173 НК РФ недопустимо.

Вот один из таких примеров – Постановление АС ЦО от 06.11.2018 по делу № А68-11361/2017. Контрагент компании – «упрощенец» выставил счета-фактуры с выделенной суммой НДС, на основании этих документов (при соблюдении других необходимых условий) компания заявила вычет.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Таковые производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет приобретения и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Инспекция вычет «сняла», указав на то, что контрагент применяет специальный налоговый режим.

Суды с таким подходом не согласились. Счета-фактуры компания оплатила в полном объеме. Инспекция не смогла доказать, что организация действовала недобросовестно. Контрагент, выставивший счета-фактуры с НДС, обязан перечислить сумму налога в бюджет. Если он этого не сделал, негативные последствия должны наступить для него, а не для организации-покупателя.

* * *

Мы рассмотрели два вопроса относительно вычетов НДС в случае, когда продавец-«упрощенец» выставляет контрагенту счета-фактуры.

Возможность заявить вычет по таким документам у покупателя – плательщика НДС есть, но не исключено, что доказывать свою правоту придется в судебном порядке. При этом вероятность достичь желаемого результата велика.

Что кается самого «упрощенца»: оформив счет-фактуру, он лишь приобретает обязанность уплатить НДС в бюджет, а применять по таким операциям вычеты он не вправе. 

НДС: проблемы и решения, №12, 2018 год

Источник: https://www.audar-press.ru/vychet-po-schet-fakture

Деньги перечислили продавцу. Что дальше?

Возможна ли оплата по счет фактуре в бюджете

С 1 января 2009 года в случае полной или частичной предоплаты в счет предстоящих поставок суммы НДС подлежат вычетам. Право на вычет возникает у покупателя при соблюдении ряда условий, предусмотренных Налоговым кодексом. Между тем на практике применение новых норм Кодекса вызывает множество вопросов, ответить на которые мы постараемся в нашей статье.

Вычет авансового НДС производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление1.

Оборот счетов-фактур

Если в договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается. Такой вывод сделали представители Минфина России в недавно вышедшем письме 2.

А как быть, если в договоре условие о предоплате прописано, но не указана конкретная сумма, которую должен перечислить покупатель? По мнению чиновников главного финансового ведомства, к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты, указанной в счете-фактуре продавца.

Подробнее о вопросах, которые поднял Минфин России в вышеназванном письме, читайте в следующих номерах нашего журнала.

Итак, деньги перечислены поставщику. Он в свою очередь выставляет счет-фактуру на аванс. Его необходимо зарегистрировать в книге покупок и журнале регистрации полученных счетов-фактур3.

После этого при соблюдении прочих условий НДС можно принимать к вычету по итогам налогового периода.

В декларации по НДС4 особый порядок отражения вычетов с сумм предоплаты для покупателей не предусмотрен, поэтому вычеты НДС по авансам нужно указывать, пользуясь общим порядком по строке 220 и соответствующими расшифровками.

При поступлении товара покупатель получает еще один счет-фактуру от поставщика, который регистрируется в журнале полученных счетов-фактур и книге покупок.

Налоговым кодексом5 предусмотрено восстановление сумм налога по предоплате в налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету.

Счета-фактуры, на основании которых налог на добавленную стоимость был ранее принят к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению6. В декларации по НДС суммы налога с авансов, подлежащие восстановлению, отражаются по строке 190.

В случае возврата предоплаты покупателю необходимо восстановить НДС в том налоговом периоде, в котором произошел возврат соответствующих сумм7. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж.

Вычет НДС с авансов: обязанность или право?

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные налоговые вычеты8.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов9. Таким образом, вычет – это, безусловно, право налогоплательщика, которым он может, но не обязан воспользоваться.

Следовательно, фирма может вообще не применять вычет с авансов, беря НДС к вычету в общем порядке после реализации.

Если компания по каким-то причинам, например из-за усложнения документооборота, сложности отражения документов в учете и расчета налога (принятие к вычету, затем восстановление и принятие к вычету в полном объеме), не желает применять вычеты по НДС с предоплаты, она вправе их не применять. Тем более что, не применяя вычеты с авансов, предприятие ставит именно себя в невыгодное положение, а для бюджета эта ситуация благоприятна, денежные средства дольше находятся в бюджете, а следовательно, не может быть никаких нареканий со стороны налогового органа.

Вычетам с авансов посвящены новые нормы Налогового кодекса, которые относятся к специальным нормам права. В случае если организация не воспользовалась своим правом на налоговый вычет по частичной оплате10, она имеет право в дальнейшем воспользоваться вычетом в полном объеме в соответствии с общими нормами, предусматривающими обычный порядок предоставления вычета по НДС11.

В этом случае пункт 9 статьи 172 Налогового кодекса не используется, а подлежит применению общий порядок: наличие счета-фактуры, принятие покупателем товаров, работ, услуг на учет, наличие первичных документов, использование товаров, работ, услуг в осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС12.

Частным случаем по отношению к рассмотренному выше является ситуация, когда счет-фактура на аванс и полный счет-фактура на всю сумму реализации составлены в одном периоде.

Можно ли не принимать в этом случае к вычету НДС по авансу? Нам представляется, что, безусловно, можно, поскольку, повторимся еще раз, налоговый вычет по НДС – это право, а не обязанность налогоплательщика.

Организация в любом случае имеет право и на вычет по сумме аванса, и на полный вычет на сумму реализации.

Бывают такие ситуации, когда по договору поставляются товары, облагаемые НДС по разным ставкам. При этом, уплачивая аванс по договору, мы не знаем, какое количество товара будет поставлено в данном периоде по ставке 10 процентов и какое – по ставке 18 процентов.

Как быть покупателю в случае, если аванс по такому договору перечислен общей суммой, без указания в платежном поручении, за какие товары он перечислен? И как затем восстанавливать НДС? Нам представляется, что все зависит от счета-фактуры, выписанного на аванс. Итак, продавец должен выписать счет-фактуру на сумму полученной предоплаты, например 500 единиц.

Какую ставку налога он должен там указать? Рассмотрим варианты на примерах и их последствия.

Пример

Вариант 1 В счете-фактуре N 1 на аванс продавец указал:

500 ед. – за товары, НДС – 10%.

В счете-фактуре N 2 по факту реализации продавец указал:

250 ед. – за товары, НДС – 18%;
250 ед. – за товары, НДС – 10%.

В этом случае покупатель не рискует тем, что налоговый орган предъявит ему необоснованно завышенный вычет по авансам, наоборот, он взял меньше. Но в этом случае возможны претензии к продавцу, ведь в бюджет уплачено меньше налога.

Позиция налоговиков зачастую однозначна: если неизвестно, по какой ставке поставят товары (работы, услуги), надо указывать 18%. И судебная практика при оценке правомерности указания той или иной ставки исходит лишь из того, каких товары и сколько было реально отгружено, не давая ответа на вопрос, как учитывать авансы13.

Вариант 2 В счете-фактуре N 1 на аванс продавец указал (на основании платежного поручения):

500 ед. – за товары, НДС – 18%.

В счете-фактуре N 2 по факту реализации продавец указал:

250 ед. – за товары, НДС – 18%;
250 ед. – за товары, НДС – 10%.

Этот вариант нам кажет предпочтительным, поскольку ставка НДС 18% является привычной для налогового органа и при ссылке на нее в платежном поручении на предоплату не должно возникать вопросов ни к продавцу, ни к покупателю. Ставка налога 10% является льготной, а следовательно, всегда вызывает повышенный интерес проверяющих. И безусловно, лучше, когда сумма по этой ставке уже подтверждена документами на отгрузку, как и происходит в данном варианте. Хотя в этом варианте все же не исключены претензии к покупателю, ведь вычета-то с аванса он взял больше.

Облагаемые и не облагаемые НДС операции

Если у организации есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, неизбежно встает вопрос: как определить сумму НДС, подлежащую вычету с аванса, предусмотренного договором, по общехозяйственным расходам (аренда, связь, информационные услуги)? Эти расходы относятся как к облагаемым, так и к освобождаемым от налогообложения операциям, поэтому к вычету НДС принимается по пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, то есть за квартал. На настоящий момент существуют только письма Минфина России, в которых указано, что в данной норме речь идет о текущем налоговом периоде14.

Таким образом, определить этот процент компания сможет только по окончании квартала. Особенно сложившаяся ситуация неудобна для тех, кто по налогу на прибыль исчисляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, так как сумму затрат они должны знать по итогам каждого месяца квартала.

Некоторые специалисты советуют в данной ситуации брать пропорцию за прошлый квартал, закрепив этот способ в учетной политике. Это позволит не откладывать оприходование товаров, работ, услуг до последнего дня квартала, а своевременно отражать их в учете.

Однако это противоречит разъяснениям Минфина России, и в случае, когда доля необлагаемой деятельности в текущем квартале значительно увеличится, возникновение спора с налоговыми органами неизбежно. Тогда право на применение такой методики придется отстаивать в суде.

В качестве аргументов в ее защиту можно будет привести только пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса, когда неясности, неустранимые сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщика, а также пункт 4 статьи 170 Кодекса, предусматривающий закрепление порядка распределения НДС в учетной политике налогоплательщика.

Такая же участь ожидает тех, кто исчисляет пропорцию по итогам каждого месяца. Чиновники неоднократно разъясняли, что такой расчет неприемлем. Как вариант выхода из сложившейся ситуации, можно рассмотреть способ, при котором изначально все затраты принимаются к учету без НДС.

Налог собирается на счете 19, пока не станет известна пропорция. В конце квартала сумму налога, не подлежащую возмещению из бюджета, надо включить в состав прочих расходов как подлежащую восстановлению 15.

Однако и этот вариант не убережет от возможных претензий – теперь уже по налогу на имущество, так как первоначальная стоимость основных средств при нем будет занижена, то есть будет занижен налог.

Чтобы избежать подобных обвинений, пользуясь пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса в конце квартала, стоимость основных средств и НМА можно увеличить на сумму “входного” НДС.

При данном подходе придется проигнорировать правило пункта 2 статьи 257 Кодекса, согласно которому стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, подлежит изменению в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Не стоит забывать о необходимости представить “уточненку” по налогу на прибыль за прошедшие периоды, если компания исчисляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Еще один вариант, самый простой в данном случае, – не принимать к учету общехозяйственные расходы до последнего месяца квартала.

Тогда не придется делать никаких корректировок, хотя работы в конце квартала прибавится. Тем не менее и этот способ не лишен недостатков, например, когда у компании выполнены все требования для принятия объекта основных средств на учет.

Это может обернуться претензиями налоговиков в намеренном непринятии на учет объектов с целью оптимизации налога на имущество.

Из обзора видно, что ни один из вариантов учета не лишен недостатков, поэтому, пока не появились официальные разъяснения, выбор того или иного способа нужно делать исходя из специфики конкретной организации.

Д.А. Васильев,
главный бухгалтер компании “КУН”

Источник: http://www.garant.ru/article/6511/

Императив
Добавить комментарий