Товарный знак на 97 счете

Статья: Товарные знаки: получение, учет и использование (Фомичева Л.П.) (

Товарный знак на 97 счете
“Консультант”, N 12, 2004ТОВАРНЫЕ ЗНАКИ:ПОЛУЧЕНИЕ, УЧЕТ ИИСПОЛЬЗОВАНИЕПокупатели, как правило,ориентируются на знакомую марку, известнуюфирму. Фирму-производителя узнают по еетоварному знаку, который иногда становитсячем-то наподобие символа качества. В этомслучае разрекламированный и хорошо”работающий” бренд можно продать или “сдатьв аренду”.

Как же правильно отразить вбухгалтерском и налоговом учете операциипо созданию, использованию и продажетоварных знаков?Расходы посозданию

Товарный знак – это обозначение,служащее для индивидуализации товаров,выполняемых работ или оказываемых услугюридических или физических лиц. Такоеопределение дано в ст.1 Закона РФ от 23.09.

1992 N3520-1 “О товарных знаках, знаках обслуживанияи наименованиях мест происхождениятоваров” (далее – Закон N 3520-1) . ——————————–

В ранеедействовавшей редакции этого Закона былонесколько другое определение: “обозначение,способное отличать соответственно товары иуслуги одних производителей от однородныхтоваров и услуг другихпроизводителей”.

Различаются, вчастности, словесный и графическийтоварные знаки. Словесный товарный знак- это название организации либооригинальные слова, фразы илисловосочетания, выполненные в определеннойграфической манере, необычнымзапоминающимся шрифтом.

Графическийтоварный знак – любое изображение,отвечающее критериям новизны иохраноспособности в отношении перечнятоваров и услуг и зарегистрированное вустановленном порядке в качестве товарногознака на имя конкретного владельца (иликоллектива). Товарный знак организацияможет разработать самостоятельно.

В этомслучае право на созданное работникамипредприятия произведение будетпринадлежать работодателю (п.3 ст.2 Закона N3520-1). Однако чаще всего разработкутоварного знака заказываютспециализированным фирмам, заключая с нимиавторский договор заказа (ст.33 Закона РФ от09.07.1993 N 5351-1 “Об авторском праве и смежныхправах”).

Регистрация исключительногоправа на товарный знакДля полученияисключительного права на товарный знакпрежде всего его необходимозарегистрировать в Российском агентстве попатентам и товарным знакам (Роспатенте).Заявка подается в Федеральный институтпромышленной собственности (ФИПС),подведомственный Роспатенту. Зарегистрировать такое право организацияможет сама или через патентногоповеренного.

Приказом Роспатента от 05.03.2003 N32 утверждены Правила составления, подачи ирассмотрения заявки на регистрациютоварного знака и знака обслуживания. Формальная экспертиза заявки проводится втечение месяца от даты ее подачи в ФИПС. Входе экспертизы проверяется, удовлетворяетли товарный знак требованиямзаконодательства и не совпадает ли он с ужезарегистрированными знаками.

Например,нельзя зарегистрировать в качестветоварного знака общепринятые символы итермины. Недопустима и регистрациятоварных знаков, которые в точностиповторяют уже зарегистрированные знакилибо так похожи на них, что могут ввести взаблуждение потребителей.

На основаниирешения о регистрации товарного знака ФИПСпроизводится регистрация товарного знака вГосударственном реестре товарных знаков изнаков обслуживания РФ (далее – Реестр). ВРеестр вносятся товарный знак, сведения оправообладателе, дата приоритета товарногознака и дата его регистрации, а такжеперечень товаров, для которыхзарегистрирован товарный знак.

Статьей44 Закона N 3520-1 предусмотрено, что зарегистрацию товарного знака взимаетсяпошлина.

В настоящее время размер пошлиныможно узнать из Положения о пошлинах запатентование изобретений, полезныхмоделей, промышленных образцов,регистрацию товарных знаков, знаковобслуживания, наименований местпроисхождения товаров, предоставлениеправа пользования наименованиями местпроисхождения товаров, утвержденногоПостановлением Совета Министров -Правительства РФ от 12.08.1993 N 793.

Выдачасвидетельства на товарный знакосуществляется ФИПС в течение месяца с датырегистрации товарного знака в Реестре. Регистрация товарного знака действует доистечения 10 лет с даты подачи заявки. Срокдействия может быть продлен по заявлениюправообладателя, поданному в течениепоследнего года ее действия, каждый раз на 10лет.

Надо помнить, что исключительноеправо на использование товарного знакаимеет свои ограничения. Онораспространяется только на товары,указанные в свидетельстве, действительнона территории страны регистрации и втечение срока, на который данный товарныйзнак зарегистрирован. Обладаяисключительным правом, владелец можетпользоваться и распоряжаться товарнымзнаком. Это право охраняется законом.

Иникто другой не может использоватьтоварный знак без разрешения владельца. После регистрации товарный знак необходиморазмещать на товарах, поскольку егоиспользование – это не только правовладельца, но и обязанность.

В случаеневыполнения этого требования непрерывно втечение трех лет любое физическое илиюридическое лицо может обратиться в суд стребованием о прекращении регистрациитоварного знака.Учет исключительныхправ на товарный знакВ бухгалтерскомучете исключительное право на товарныйзнак относится к нематериальным активам(п.п.

3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету”Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000,утвержденного Приказом Минфина России от16.10.2000 N 91н). Ему присваивается инвентарныйномер и оформляется Карточка учетанематериальных активов формы N НМА-1,утвержденная Постановлением ГоскомстатаРоссии от 30.10.1997 N 71а. Исключительноеправо на товарный знак учитывают по егопервоначальной стоимости.

Она складываетсяиз затрат на покупку или изготовлениетоварного знака: материальных расходов,зарплаты сотрудников, патентных пошлин,стоимости услуг сторонних организаций,невозмещаемых налогов и т.д. (п.7 ПБУ 14/2000).

Расходы, формирующие первоначальнуюстоимость товарного знака, должныучитываться на субсчете 08-5 “Приобретениенематериальных активов”, за исключениемналогов, которые впоследствии принимаютсяк вычету. После получения свидетельствана товарный знак собранные на субсчете 08-5расходы списываются на счет 04″Нематериальные активы”.Пример 1.

Организация заключила договор сдизайнерской студией на разработкуэскизных дизайн-предложений товарногознака. Стоимость услуг по договорусоставляет 36 000 руб., в т.ч. НДС (18%) – 5490 руб. Оплачены услуги патентного поверенного порегистрации товарного знака в Роспатенте вразмере 1311 руб., в т.ч. НДС – 200 руб.

Оплатаза услуги сторонних организаций,увеличивающих стоимость товарного знака,отражается бухгалтерскими проводками: Д 08-5 – К 60 – 30 510 руб. – отражена стоимостьуслуг сторонней организации по созданиютоварного знака на основании актаприемки-сдачи выполненных работ; Д 19 – К60 – 5490 руб. – учтена сумма “входного” НДС наосновании счета-фактуры; Д 08-5 – К 60 – 1111руб.

– отражена стоимость услуг патентногоповеренного по подготовке документов крегистрации товарного знака; Д 19 – К 60 – 200руб. – отражен “входной” НДС по услугамповеренного. После получениясвидетельства об официальной регистрацииделается следующая проводка: Д 04 – К 08-5 -31 621 руб. – отражена постановка на учетзарегистрированного товарного знака.

Сумму НДС, уплаченную организациям заработы по изготовлению и регистрациитоварного знака, организация имеет правопринять к вычету после постановки на счетучета нематериальных активов (пп.1 п.2 ст.171 ип.1 ст.172 НК РФ): Д 68 – К 19 – 5690 руб. – сумма”входного” НДС принята к вычету.Вналоговом учете товарный знак являетсятакже нематериальным активом (п.3 ст.257 НКРФ).

Однако учесть его в таком качествеможно только после получениясвидетельства: нематериальный активотражается в налоговом учете при наличиинадлежащим образом оформленных документов,подтверждающих наличие самого актива иисключительного права на него. Такимобразом, до получения свидетельстварасходы на создание и регистрациютоварного знака не участвуют в исчисленииналогооблагаемой прибыли.

Они будутвключены в его первоначальную стоимость.Как известно, первоначальная стоимостьтоварного знака формируется исходя из всехрасходов, связанных с его созданием.Исключение составят лишь суммы возмещаемыхналогов. Патентные пошлины, которыеуплачивает организация в процессерегистрации товарного знака, такжеотносятся в состав затрат, формирующихпервоначальную стоимость.

Об этом прямосказано в п.3 ст.257 НК РФ.Амортизацияисключительного права на товарныйзнакПолучив свидетельство на товарныйзнак, необходимо определить срок егополезного использования и нормуамортизации.

Поскольку свидетельствовыдается на 10 лет, соответственно этот жепериод является сроком полезногоиспользования товарного знака (за минусомсрока между датой подачи заявки и датойполучения свидетельства). Вбухгалтерском учете стоимость товарногознака погашается путем начисленияамортизации одним из способов,зафиксированным в приказе по учетнойполитике (п.

15 ПБУ 14/2000): – линейным; -пропорционально объему продукции; -уменьшаемого остатка. При линейномметоде срок полезного использованияопределяется исходя из срока действиясвидетельства на товарный знак (п.17 ПБУ14/2000).

Амортизация по нематериальнымактивам отражается в бухгалтерском учетелибо по кредиту счета 05 “Амортизациянематериальных активов”, либо по кредитусчета 04, субсчет “Исключительное право натоварный знак”. Амортизацияисключительного права на товарный знак вбухгалтерском учете относится к расходаморганизации по обычным видам деятельности(п.

5 Положения по бухгалтерскому учету”Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденногоПриказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Вналоговом учете, как уже говорилось,исключительное право на товарный знакотнесено к нематериальным активам.

Дляпризнания объекта интеллектуальнойсобственности амортизируемым необходимовыполнение только одного условия: срокполезного использования этого объектадолжен превышать 12 месяцев (п.1 ст.256 НК РФ ип.3 ст.257 НК РФ). Расходы по созданиютоварного знака в бухгалтерском иналоговом учете практически совпадают.

Но это не так, если организация приобретаетисключительные права на товарный знак засчет средств банковского кредита. Ведьпроценты за пользование заемнымисредствами в соответствии с п.п.14 и 15Положения по бухгалтерскому учету “Учетзаймов и кредитов и затрат по ихобслуживанию” (ПБУ 15/01), утвержденногоПриказом Минфина России от 02.08.

2001 N 60н, домомента получения права собственности натоварный знак относятся организациейзаемщиком на увеличение расходов по егосозданию; а после указанной даты – наоперационные расходы. Для целей женалогообложения прибыли организацийпроценты по заемным средствам всоответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ включаютсяв состав внереализационных расходов.

Кроме того, в налоговом учете впервоначальную стоимость товарного знакане включаются и суммовые разницы,образовавшиеся до того, как исключительноеправо на товарный знак принято к учету, апризнаются внереализационными расходами(доходами).

Срок полезногоиспользования товарного знака в налоговомучете, так же как и в бухгалтерском,определяется исходя из срока действияпатента, свидетельства и из других сроковиспользования объектов интеллектуальнойсобственности, установленныхсоответствующими договорами (п.2 ст.258 НК РФ).

По отношению к нематериальным активамналогоплательщик вправе выбрать один издвух предусмотренных методов амортизации:линейный или нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ).

Поэтому если расходы организации посозданию товарного знака в бухгалтерском иналоговом учете совпадают, срок действиязнака в обоих видах учета одинаков, а методамортизации один и тот же, то суммаамортизации в налоговом и бухгалтерскомучете будет совпадать. В противном случаеорганизации придется определять разницы всоответствии с Положением побухгалтерскому учету “Учет расчетов поналогу на прибыль” ПБУ 18/02, утвержденнымПриказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Амортизация исключительного права натоварный знак в налоговом учете включаетсяв состав расходов, связанных спроизводством и реализацией (ст.253 НК РФ).Кроме того, эти расходы являютсякосвенными, т.е. их не нужно распределятьмежду остатками незавершенногопроизводства, готовой продукции и т.д. Они вполном объеме уменьшают налогооблагаемуюприбыль отчетного (налогового)периода.Передача другому лицуисключительного праваОрганизации,владеющие исключительными правами нарезультаты интеллектуальной деятельности,могут распоряжаться ими по своемуусмотрению. Статья 25 Закона N 3520-1допускает, что товарный знак может бытьуступлен (продан) его владельцем вотношении всех или части товаров, длякоторых он зарегистрирован. Припередаче (уступке) исключительного права натоварный знак у продавца происходитвыбытие объекта нематериальных активов. Кприобретателю товарного знака переходят вполном объеме все те права, которые были упрежнего владельца. То же самое касается иограничений. Уступка товарного знака недопускается, если она может ввести взаблуждение потребителя относительнотовара или его изготовителя. Договор обуступке товарного знака регистрируется вРоспатенте, иначе он считаетсянедействительным. За регистрациювзимается пошлина. Средства от уступки(продажи) исключительного права на товарныйзнак являются для организацииоперационными доходами (п.7 Положения побухгалтерскому учету “Доходы организации”ПБУ 9/99, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 06.05.1999 N 32н). А в налоговом учетедоход от уступки исключительного права натоварный знак учитывается в составедоходов от реализации (п.1 ст.249 НКРФ).Пример 2. Организация заключиладоговор об уступке исключительного правана товарный знак. Первоначальная стоимостьправа на товарный знак составляет 20 000 руб.,сумма начисленной амортизации – 2000 руб.Амортизация начисляется с использованиемсчета 05 “Амортизация нематериальныхактивов”. По договору покупательуплатил 36 000 руб. (в т.ч. НДС – 5490 руб.). Вбухгалтерском учете продавца делаютсяследующие проводки: Д 04/”Выбытиенематериальных активов” – К04/”Исключительное право на товарный знак” – 20000 руб. – списана первоначальная стоимостьисключительного права на товарный знак; Д 05 – К 04/”Выбытие нематериальных активов” -2000 руб. – списана сумма начисленнойамортизации; Д 62 – К 91 – 36 000 руб. – отраженавыручка от реализации исключительногоправа на товарный знак; Д 91 – К 68/”Расчетыпо НДС” – 5490 руб. – начислен НДС;

Д 91 – К04/”Выбытие нематериальных активов” – 18 000 руб.- списана остаточная стоимостьисключительного

Источник: https://www.lawmix.ru/bux/112888

Учет прав на товарный знак — проводки и расходы

Товарный знак на 97 счете

Использование товарного знака позволяет сделать товары (работы, услуги) узнаваемыми для покупателя. Бухгалтерский и налоговый учет прав на товарный знак имеет свои особенности в зависимости от того, является ли товарный знак объектом исключительных или неисключительных прав.

Если у компании есть исключительные права на товарный знак, она считается его  правообладателем.

Если получены неисключительные права на товарный знак, то компания использует его с разрешения правообладателя на условиях заключенного лицензионного договора с правообладателем.

1. Расходы на регистрацию товарного знака

Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак необходимо зарегистрировать. Регистрирующим органом в РФ является Роспатент.

На регистрацию исключительного права на товарный знак, созданный самой организацией, подается заявка в Роспатент. Заявка должна быть составлена по правилам, определенным Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2015 № 482. Если регистрация происходит успешно, владельцу товарного знака выдается свидетельство.

Если компания приобретает исключительное право на товарный знак у другого лица по договору об отчуждении исключительных прав, то переход права также регистрируется в Роспатенте.

При обретении неисключительных прав на товарный знак заключается лицензионный договор или договор коммерческой концессии. Ранее такие договора также регистрировались в Роспатенте.

Сейчас подлежат регистрации не договора, а сам факт предоставления права использования товарного знака.

Порядок и условия регистрации отчуждения и перехода прав содержатся в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2015 № 1416.

При регистрации права на товарный знак уплачивается пошлина. Такая пошлина не является налогом, она не регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Размер пошлины установлен в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941.

Расходы на регистрацию товарного знака обычно и составляет сумма пошлины. Если регистрацию проводит посредник, затраты по оплате услуг посредника также включаются в расходы на регистрацию товарного знака.

Бухгалтерские проводки по расходам на регистрацию:

  • в случае создания / приобретения товарного знака (ТЗ) – Дт 08 Кт 76,
  • при последующей передаче прав, если по договору пошлину уплачивает правообладатель, – Дт 91 Кт 76,
  • при получении прав, если пошлину уплачивает право приобретатель – Дт 97 Кт 76 с последующим ежемесячным списанием в составе затрат на право пользование ТЗ Дт 20 (26,44…) Кт 97.

2. Товарный знак в бухгалтерском учете

Товарный знак в бухгалтерском учете отражается в зависимости от того, имеются ли на него исключительные или неисключительные права.

Если компания является владельцем (правообладателем) товарного знака, то при соблюдении условий Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), он учитывается в составе НМА.

Если критерии ПБУ 14/2007 не выполняются, либо на товарный знак имеются неисключительные права, то затраты по приобретению (использованию) товарного знака относятся на расходы, связанные с обычными видами деятельности.

3. Товарный знак как НМА

Товарный знак в бухгалтерском учете как НМА учитывается при соблюдении следующих условий (п. 3 ПУБ 14/2007):

  1. компания является правообладателем ТЗ,
  2. права на ТЗ не планируется продавать (передавать) в ближайшие 12 месяцев,
  3. ТЗ будет использоваться при производстве продукции, работ, услуг,
  4. планируется, что использование ТЗ будет приносить экономическую выгоду,
  5. срок использования ТЗ составляет более 12 месяцев;
  6. первоначальную стоимость ТЗ можно определить.

Стоимостных критериев для признания ТЗ в составе НМА в бухгалтерском учете нет. Компания может их установить в своей учетной политике, исходя из уровня существенности. Если такие критерии в учетной политике не установлены, а остальные критерии, перечисленные выше, соблюдены, то ТЗ принимаете в качестве объекта НМА.

При приобретении компанией исключительных прав в первоначальную стоимость включаются все расходы, связанные с приобретением ТЗ (п. 8 ПБУ 14/2007):

  • суммы, уплаченные продавцу (правообладателю),
  • пошлины, уплаченные при регистрации исключительного права,
  • суммы уплаченного НДС для случаев, когда НМА будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС,
  • прочие расходы, связанные с НМА (затраты на информационные, консультационные услуги, услуги посредников и т.п.).

При создании ТЗ собственными силами, в первоначальную стоимость дополнительно можно включить (п. 9 ПБУ 14/2007):

  • суммы, уплачиваемые сторонним организациям по затратам на создание ТЗ,
  • расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужны по работникам, непосредственно занятым в создании ТЗ,
  • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, других основных средств, использованных для создания ТЗ,
  • иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА.

Стоимость НМА  на расходы списывается через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем признания ТЗ в качестве НМА.

4. Учет прав на товарный знак — типовые проводки

Типовые бухгалтерские проводки по учету ТЗ в качестве НМА приведены в таблице 1.

Необходимо учесть, что в плане счетов бухгалтерского учета отдельного субсчета на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» для учета затрат по созданию НМА не предусмотрено, хотя такие затраты по общему правилу должны учитываться обособленно. Можно рекомендовать создание дополнительного субсчета «создание НМА», что должно быть отражено в учетной политике компании.

Таблица 1.

№ п/п бухгалтерской проводкиСчета учета
ДебетКредит
1Приобретено исключительное право на ТЗ за плату (по договору мены)
1.1расходы на приобретение исключительных прав08-560 (76…)
1.2НДС по затратам, связанным с приобретением исключительных прав1960 (76…)
2Отражена рыночная стоимость исключительного права на ТЗ, полученного по договору дарения08-0598-2
3Отражено исключительное право  на ТЗ, полученное в качестве вклада в уставный капитал08-0575-1
4ТЗ создано компанией самостоятельно
4.1.Расходы на создание объекта интеллектуальной собственности08 (субсчет «создание НМА)10 (60, 76, 68, 69, 70….)
4.2НДС по затратам, связанным с созданием НМА1960 (76…)
5ТЗ признан в качестве НМА0408-5, 08 (субсчет «создание НМА)
6Начислена амортизация НМА (ежемесячно)20 (26, 44…)05

5. Расходы на использование товарного знака

Расходы на использование товарного знака (ТЗ, полученные по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии) отражаются в зависимости от порядка выплаты платы за право использования ТЗ (п. 39 ПБУ 14/2007):

  1. При единовременной оплате в качестве расходов будущих периодов.
  2. При периодических платежах – в качестве текущих расходов.

Стоимость полученного в пользование ТЗ учитывается за балансом. В плане счетов нет отдельного счета для таких активов. Рекомендуется самостоятельно создать забалансовый счет, например, счет «НМА, полученные в пользование».

Типовые бухгалтерские проводки для этого случая приведены в Таблице 2.

Таблица 2.

№ п/п бухгалтерской проводкиСчета учета
ДебетКредит
1Отражена стоимость полученного ТЗ012 «НМА, полученные в пользование»
2Отражены расходы будущих периодов (единовременный платеж в оплату прав пользования ТЗ)9760 (76…)
3Отражены периодические платежи за право пользования ТЗ20 (26, 44…)60 (76…)
4НДС по расходам, связанным с использованием права на ТЗ.1960 (76…)
5Списание расходов будущих периодов на текущие расходы (в соответствии с учетной политикой, обычно ежемесячно)20 (26, 44…)97

6. Налоговый учет роялти

В НК РФ понятие роялти не раскрывается, да и само упоминанием термина присутствует только в пп.3 п. 4 ст. 271 НК РФ.

В международной практике роялти — это периодические платежи собственнику исключительного права в течение срока действия лицензионного договора.

Такой вид расхода содержится в п. 37 ст. 264 НК РФ:

«периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации…». Соответственно, налоговый учет роялти ведется по правилам статьи 264 НК РФ.

Аналогичный вид расхода содержится в п.32 ст. 346.17 НК РФ для применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Источник: http://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/osnovnyie-sredstva-buhgalterskiy-uchet/uchet-prav-na-tovarnyiy-znak/

Счет 97 в бухгалтерском учете

Товарный знак на 97 счете

В статье расскажем, какие операции следует отражать на счете бухучета «Расходы будущих периодов», также определим типовые бухгалтерские проводки со счетом 97.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Если в деятельности компании встречаются затраты, проведенные в отчетном периоде, однако затрагивают несколько будущих периодов, такие затраты в бухгалтерском учете называют расходы будущих периодов, счет 97 для составления проводок. Такие траты должны отвечать особым условиям:

  • затраты можно признать в учете как актив;
  • его действие затрагивает несколько отчетных периодов.

В соответствии с действующими положениями ПБУ 2/2008, установлено два ключевых направления трат, которые могут быть признаны организацией как расходы будущих периодов (РБП):

  1. Затраты, которые произведены в связи с планируемыми (предстоящими) работами по договорам строительного характера. Например, компания приобрела строительные материалы, которые будут использованы в будущем для выполнения строительных работ. То есть стоимость стройматериалов можно отнести на РБП.
  2. Платежи, осуществляемые экономическим субъектом за предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности либо объектов и средств индивидуализации. Например, торговый знак, фирменное название компании, неисключительные права на программное обеспечение.

Если в хозяйственной жизни экономического субъекта встречаются расходы, порядок признания которых не определен действующим законодательством, то такие траты можно признать в составе РБП. Однако такое решение, как и порядок признания, списания (равными долями пропорционально объемам производства), должно быть регламентировано в учетной политике. К примеру, траты на сертификацию.

Некоторые специалисты считают, что 97 счет «Расходы будущих периодов» отменили 2017. Нет, изменения, которые бы исключили данный бухсчет из Приказа Минфина № 94н, отсутствуют. Следовательно, учет трат, затрагивающих несколько отчетных периодов, нужно вести в установленном порядке.

Типовые проводки: счет 97 в бухгалтерском учете

Определим, как отражать расходы будущих периодов, какой счет использовать и с какими бухсчетами корреспондировать.

В первую очередь отметим, что возникновение РБП следует отражать по дебету бухсчета 97, а вот их списание уже по кредиту. Также учет по спецсчету 97 следует вести в разрезе видов произведенных затрат.

Для детализации учета предусмотрено открытие субсчетов:

  • 97-1 — для отражения РПБ по оплате труда персонала;
  • 97-2 — для учета операций по добровольному страхованию сотрудников;
  • субсчет 97-21 — для прочих трат.

Бухгалтерские проводки:

ОперацияДебетКредит
Стоимость материалов отнесена на РПБ9710
Общехозяйственные или общепроизводственные траты по ремонту внеоборотных активов отнесены на РБП972526
Затраты основного или вспомогательного производства отнесены на РБП972023
Расчеты с поставщиками услуг, кредиторами отнесены в состав РБП976076
РБП списаны на счет капитальных вложений0897
Сформирована производственная себестоимость продукции23202997
Списан резерв в счет погашения РБП9697

Пример

ООО «Весна» закупило неисключительные права на программное обеспечение в сумме 600 000 рублей. ПО планируют использовать в течение 5 лет. Бухгалтер составил записи:

ОперацияДебетКредитСумма, руб.
Произведена оплата за приобретенное ПО6051600 000
Затраты отнесены в состав расходов БП9760600 000
Затраты списаны, проводка составляется ежемесячно в течение 5 лет использования ПО269710 000(600 000 / (5 лет × 12 мес.)

97 счет: где отражается в балансе и отчетности

Источник: https://ppt.ru/info/plan-schetov/97

Товарные знаки: получение, учет и использование — Audit-it.ru

Товарный знак на 97 счете
Л. П.

Фомичева, налоговый консультант

Покупатели стараются приобретать, как правило, знакомые товары, о которых где-то слышали, которыми пользовались сами или же те, что произведены известными фирмами.

Фирму – производитель узнают по ее товарному знаку, который иногда становится чем-то вроде символа качества. В этом случае раскрученный и хорошо работающий «бренд» можно продать или “сдать в аренду”.

Крупные компании, заботящиеся о своем имидже, разрабатывают собственные товарные знаки.

Расходы по созданию

Товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Так сказано в ст.1 Закона РФ от 23.09.

92 № 3520-1 “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров” (далее – Закон N 3520-1).

В ранее действовавшей редакции этого закона давалось несколько другое определение: «обозначение, способное отличать соответственно товары и услуги одних производителей от однородных товаров и услуг других производителей».

Товарный знак может быть словесным и графическим.

Словесный товарный знак – это название организации либо оригинальные слова, фразы или словосочетания, выполненные в определенной графической манере, необычным запоминающимся шрифтом.

Графический товарный знак – любое изображение, отвечающее критериям новизны и охраноспособности в отношении перечня товаров и услуг и зарегистрированное в установленном порядке в качестве товарного знака на имя конкретного владельца (или коллектива).

Товарный знак организация может разработать самостоятельно. В этом случае право на созданное сотрудниками предприятия произведение будет принадлежать работодателю. Это вытекает из п.3 ст.2 Закона N 3520-1.

Однако чаще всего разработку товарного знака заказывают специализированным фирмам. В этом случае заключается авторский договор заказа (ст.33 Закона РФ от 09.07.93 № 5351-1 “Об авторском праве и смежных правах”).

Регистрация исключительного права на товарный знак

Для получения исключительного права на товарный знак, прежде всего его необходимо зарегистрировать в Российском агентстве по патентам и товарным знакам (Роспатенте). Заявка подается в Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС), подведомственный Роспатенту.

Зарегистрировать такое право организация может сама или через патентного поверенного.

Приказом Роспатента 05.03.03 №32 утверждены Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания.

Формальная экспертиза заявки проводится в течение месяца от даты ее подачи в ФИПС.

В ходе экспертизы проверяется, удовлетворяет ли товарный знак требованиям законодательства и не совпадает ли он с уже зарегистрированными знаками.

Например, нельзя зарегистрировать в качестве товарного знака общепринятые символы и термины.

Недопустима и регистрация товарных знаков, которые в точности повторяют уже зарегистрированные знаки либо так похожи на них, что могут ввести в заблуждение потребителей.

На основании решения о регистрации товарного знака ФИПС производится регистрация товарного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (далее – Реестр). В Реестр вносятся товарный знак, сведения о правообладателе, дата приоритета товарного знака и дата его регистрации, а также перечень товаров, для которых зарегистрирован товарный знак.

Пунктом 44 Закона № 3520-I предусмотрено, что за регистрацию товарного знака взимается пошлина.

В настоящее время размер пошлины можно узнать из Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименовании мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утв. Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 12.08.93 № 793.

Выдача свидетельства на товарный знак осуществляется ФИПС в течение месяца с даты регистрации товарного знака в Реестре.

Регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет с даты подачи заявки. Срок действия может быть продлен по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на 10 лет.

Надо помнить, что исключительное право на использование товарного знака имеет свои ограничения. Оно распространяется только на товары, указанные в свидетельстве, действительно на территории страны регистрации и в течение срока, на который данный товарный знак зарегистрирован.

Имея исключительное право, владелец может пользоваться и распоряжаться товарным знаком. Это право охраняется законом. И никто другой не может использовать товарный знак без разрешения владельца.

Но недостаточно просто зарегистрировать товарный знак – его необходимо использовать, то есть размещать на товарах, поскольку использование товарного знака – это не только право его владельца, но и обязанность. В случае невыполнения этого требования непрерывно в течение пяти лет любое физическое или юридическое лицо может обратиться в суд с требованием о прекращении регистрации товарного знака.

Учет исключительных прав на товарный знак

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a9/41368.html

Товарный знак в бухгалтерском учете

Товарный знак на 97 счете

Товарный знак  |15 Дек 2016  |  2483

Каждый предприниматель старается получить максимальную прибыль из своего дела. Немаловажным фактором успеха того или иного предприятия является его узнаваемость.

Во многом это зависит от уникального товарного знака, который вызывает у покупателей четкую ассоциацию с высоким качеством и оптимальной ценой продукции или услуги. Поэтому многие предприятия стремятся получить и зарегистрировать такой узнаваемый бренд.

В то же время, приобретя этот актив, возникает вопрос, как его отображать в налоговом и бухгалтерском учете? Эта статья призвана дать ответ на этот вопрос.

Что такое товарный знак?

Товарный знак – это зарегистрированные в установленном порядке обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридическими лицами, либо индивидуальными предпринимателями. Он может быть обозначен различным способом (словесно, изображением, звуками, голограммой, запахом, цветом и т.д.).

При этом законом признается исключительное право на товарный знак, удостоверяемое свидетельством на товарный знак, действующее 10 лет со времени подачи заявки. В итоге правообладатель товарного знака имеет право использовать его любым образом, в то время как другим лицам вообще запрещено его как-либо использовать.

За незаконное использование чужого товарного знака может следовать как административная, так и уголовная ответственность. Поэтому к выбору своего товарного знака стоит относиться внимательно. Для этого действует реестр товарных знаков Роспатента.

После регистрации у правообладателя возникает возможность реализации своего права: можно провести уступку (продажу) товарного знака или предоставить лицензию на его использование (франчайзинг). В этом случае, договоры о передаче права регистрируются в Роспатенте.

Функции товарного знака

  • Благодаря ему создается индивидуализация товаров или услуг. Это позволяет потребителю легко отличать разных производителей
  • Так легче определить происхождение товара.

    Узнаваемый знак позволит потребителю быть уверенным, что приобретает продукт той фирмы, которой и хотел

  • По знаку потребитель определяет для себя уровень качества на определенные товары
  • Узнаваемый знак – отличный способ привлечь внимание потребителя и легко запомниться

Первоначальная оценка стоимость знака

Все компании стремятся отнести товарный знак к нематериальным активам. Но тогда он должен соответствовать нескольким условиям:

  • он должен приносить экономическую выгоду;
  • должен использоваться более 1 года, в течение которого не предусмотрена продажа права;
  • он не имеет материально-вещественной формы.

Товарный знак вносится в бухгалтерскую отчетность по первоначальной стоимости, которая может различаться в зависимости от способа приобретения знака. Существуют несколько способов:

  1. Товарный знак может быть разработан собственными силами предприятия. Тогда на субсчете 08-5 о приобретение нематериальных активов будут учитываться все расходы, которые понесла фирма на создание знака. К ним может относиться зарплата работников, дизайнеров, их премия, материалы, аренда, оплата государственной пошлины и т.п. Можно проиллюстрировать на примере, что некоторая фирма «Х» затратила на разработку в апреле 100 000 руб., после чего подала заявку на регистрацию, пошлина обошлась в 25 000. Заявку одобрили через полгода. Все расходы за этот период относят к счету 04 «Нематериальные активы». В итоге в бухгалтерском отчете будут созданы проводки:
    операцииДебетКредитСумма, руб.
    Разработка товарного знака08-570,69,60,68100 000
    Государственная пошлина08-56025 000
    Знак принят к учету0408-5125 000
  2. Покупка исключительного права на товарный знак у другого правообладателя. В этом случае необходимо учитывать расходы на приобретение.

    К ним могут относиться сумма по договору покупки, оплата государственной пошлины на переоформление свидетельства, посреднические услуги. Например, фирма «Х» купила у фирмы «Y» товарный знак за 50 000 руб.

    , при этом воспользовавшись услугами компании «Z» на сумму 10 000 руб., при этом НДС учитывается обычным способом. Отчет будет иметь следующий вид:

    операцииДебетКредитСумма, руб.
    Покупка товарного знака «Y»08-56050 000
    Оплата услуг посредника «Z»08-56010 000
    Сумма госпошлины08-57615 000
    Знак принят к учету0408-575 000
  3. Знак приобретается во временное пользование по лицензионному договору. В таком случае, товарный знак учитывается в отчетах, как лицензиата (приобретателя), так и правообладателя.

    При этом амортизацию платит только правообладатель. Лицензиат учитывает расходы в зависимости от условий оплаты (паушальный взнос или роялти).

    Если по договору идет оплата разовым образом, то эти расходы относятся к будущим периодам, и списывается равномерно сроку договора. Если оплата происходит ежемесячно, расходы учитываются в каждом отчетном периоде.

    Бывает комбинированная схема (договор франчайзинга), где нужно учитывать, как ежемесячные платежи, так и разовый паушальный взнос.

  4. Если знак получен безвозмездно. В этом случае необходимо поставить на баланс сумму, за которую его можно было бы продать.

    Сумму можно определить самостоятельно или воспользоваться услугами оценщика. Эта стоимость относится к прочим доходам. Впоследствии, эта сумма будет амортизироваться и переходить к прочим расходам в отчетном периоде.

    Например, фирма «Х» получила в безвозмездное пользование товарный знак стоимостью 50 000 руб. (стоимость определена оценщиком). Затем оплачивается госпошлина, и знак принимается в 10-летнее пользование.

    В бухгалтерском отчете проводки будут иметь следующий вид:

    операции

    Дебет

    Кредит

    Сумма, руб.

    Покупка товарного знака по оценке

    08-5

    98

    50 000

    Оплата услуг оценщика

    60

    51

    10 000

    Сумма госпошлины

    08-5

    76

    25 000

    Знак принят к учету

    04

    08-5

    75 000

    Часть суммы доходов будущих периодов

    98

    91-1

    75000/10 лет/12 мес. = 625

    Стоит учесть, что в случае безвозмездного приобретения знака, возникает разница в налоговом и бухгалтерском учете. В бухгалтерском отчете учтена полная стоимость, вместе с оценкой.

    В налоговом отчете – только реальные расходы на услуги оценщика и госпошлину. Таким образом, стоимость в бухгалтерском учете будет выше чем в налоговом.

    Поэтому ежемесячно при начислении амортизации, будет возникать разница.

  5. Товарный знак может оказаться на балансе организации, если будет внесен учредителем в уставный капитал.

    В налоговом учете знак будет представлен той суммой, которая была указана в отчетных документах учредителя. В бухгалтерском – по оценке всех учредителей. В итоге проводки будут иметь следующий вид:

    операции

    Дебет

    Кредит

    Сумма, руб.

    Долг по взносу в уставный капитал

    75

    80

    15 000

    Взнос в виде товарного знака

    08

    75

    15 000

    Знак принят к учету

    04

    08

    15 000

    Стоит отметить, что в случае отказа в регистрации Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, расходы, которые к тому времени были совершены (дизайн, госпошлина), относят на финансовый итоговый результат, т.к. нематериальный актив не возник.

    Также, если организация решит выйти на международный рынок и зарегистрировать свой знак в других странах, это не влияет на стоимость товарного знака в России, т.к. по закону (п. 16 ПБУ 14/2007), его первоначальная стоимость не может измениться.

Амортизация товарного знака

Если товарный знак используется для получения выгоды при производстве товаров (этикетки, упаковки, демонстрация) или услуг (размещаются на рекламе), его начальная стоимость будет погашаться за счет амортизации. Способ амортизации может быть линейным и нелинейным.

Он выбирается однажды и не меняется на протяжении всего времени владения товарным знаком. Лучше выбрать линейный, тогда не будет различий в учете сумм амортизации, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения.

При этом амортизация начисляется только на время полезного использования знака, то есть не учитывается время, прошедшее со времени подачи документов на регистрации до времени получения свидетельства.

Например, документы подали в апреле, а свидетельство пришло только к декабрю, то есть срок полезного использования составляет 9 лет 6 мес. или 114 мес. Тогда вот как это будет выглядеть в бухгалтерском отчете:

операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Амортизация

20,25,26,44

04

125 000/114 = 1096,49

В условной оценке учтен товарный знак

04

91-1

100

Последняя проводка составляется после полного списания товарного знака, если и дальше будет продлеваться.

В дальнейшем, при продлении действия свидетельства необходимо уплатить государственную пошлину 15 000 руб.

В бухгалтерском отчете она учитывается, как расходы будущих периодов, которые будут следующие 10 лет – срок действия нового свидетельства.

Налоговый учет можно вести по тому же принципу, что и бухгалтерский – указывать расход, рассчитанный на 10 лет. В итоге бухгалтерские проводки будут иметь вид:

операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Оплата пошлины (в будущих расходах)

97

76

15 000

Амортизация

20,25,44

05

1096,50

Списана соответствующая часть расходов будущих периодов

20,25,26,44

97

15 000/10 лет/12 мес. = 125

Стоит отметить, что, если товарный знак приобретен с целью дальнейшей перепродажи, то амортизация на него не рассчитывается. Он учитывается как товар с прибылью. Она может быть уменьшена на его изначальную стоимость.

Прекращение исключительных прав на товарный знак

При передаче исключительных прав новому владельцу (продажа товарного знака, передача в безвозмездное пользование) необходимо это отобразить в бухгалтерском и налоговом учете.

В этом случае остаточную стоимость можно учитывать в качестве расхода. Например, вернемся к фирме «Х», которая продает права на свой знак компании «Y»за 100 000 руб.(без учета НДС).

Амортизация ко времени передачи прав составила 40 000 руб. Тогда отчет будет иметь вид:

операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списание изначальной стоимости

04

04

125 000

Амортизация

05

04

40 000

Признан доход от продажи права

76

91-1

118 000

Остаточная стоимость на балансе «Х»

91-2

04

85 000

НДС

91-3

68

18 000

Поступление средств на расчетный счет

51

76

118 000

Учет налога на добавленную стоимость

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товара или услуги на территории Российской Федерации.

В этом случае, сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по счету 19.

Принять к вычету сумму налога можно после переноса знака на учет в нематериальные активы. В этом случае сумму НДС можно перенести на счет 68.

Данная схема работает, если оба налогоплательщика – резиденты РФ. Рассмотрим ситуацию, когда российская компания становится лицензиатом иностранного партнера. В этом случае, в соответствии со ст.

161 НК РФ, при приобретении российскими организациями услуг у иностранных компаний, не состоящими на российском налоговом учете, НДС уплачивается в полном размере налоговым агентом – российской фирмой.

В том случае, если лицензиат уплачивает всю сумму, без удержания НДС, уплаченный НДС следует отнести к прочим расходам или может быть принят к вычету.

Списание товарного знака

В некоторых случаях возможно досрочное прекращение права на товарный знак. К ним относится:

  • Если установлено, что знак не будет приносить прибыли;
  • Морально устарел;
  • Перемещен в уставной капитал;
  • Закончен договор о лицензировании;
  • Права на знак переданы другому лицу.

В этом случае стоимость знака и накопленная амортизация относится на финансовые результаты компании.

Итог

Товарный знак – мощный инструмент продвижения товаров и услуг, если он зарегистрирован положенным образом, а в дальнейшем он находится на грамотном бухгалтерском учете.

Источник: https://xn--80ajpfhbgomfh1b.xn--p1ai/blog/tovarnyj-znak/tovarnyj-znak-v-buhgalterskom-uchete/

Императив
Добавить комментарий