Кто обязан предоставлять счета фактуры

Нарушение обязанности по выставлению счетов-фактур может иметь конкретную цену

Кто обязан предоставлять счета фактуры

Гражданское законодательство не регулирует налоговые правоотношения, участниками которых выступают стороны договора. Однако в некоторых случаях нарушение публично-правовой обязанности по выставлению счетов-фактур может иметь вполне определенные частноправовые последствия. Правда, верность такого подхода четко законодателем не урегулирована, а ВАС РФ не утверждена.

Нередко в текстах граж­­данско-правовых договоров можно увидеть условия об ответственности сторон за неисполнение обязательств публично-правового характера, например, за несвоевре­менное или ненадлежащее выставление счетов-фактур с выделенной суммой налога на добавленную стоимость поставщиком в адрес покупателя. И если у последнего возникли имущественные потери из-за допущенного контрагентом нарушения (налоговый орган отказал в вычете «входного» НДС), являющийся плательщиком НДС покупатель порой обращается к поставщику с требованием возместить ему соответствующую сумму налога или выплатить договорную неустойку.

Действующим законодательством правомерность подобного рода требований напрямую не подтверждается, но и запрета на их предъявление в законодательстве нет. Потому у компаний и предпринимателей, оказавшихся в рассмотренной ситуации, возникают закономерные вопросы.

Должен ли продавец платить договорную неустойку за ненадлежащее и (или) несвое­­временное оформление счетов-фактур, и вправе ли покупатель требовать такую неустойку? Может ли покупатель потребовать от продавца возмещения убытков, причиненных вследствие неправильного оформления счетов-фактур, по которым налоговым органом отказано в применении налогового вычета по НДС? В настоящее время искать на них ответы можно лишь в судебной практике.

Запрета на неустойку за несвоевременное и (или) ненадлежащее оформление счетов-фактур в законе нет

Под неустойкой понимается способ обеспечения исполнения обязательств, при котором должник обязан уплатить кредитору определенную законом или договором денежную сумму в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Порядок исчисления денежной суммы, составляющей неустойку, может быть различным: в виде процентов от суммы договора или его неисполненной части, в твердой сумме, выраженной в денежных единицах, и т.д.

Неустойка может быть установлена в виде штрафа или пеней. В большинстве случаев штраф устанавливается либо в виде процентов от цены договора, либо в виде фиксированной суммы, определяемой по соглашению сторон. Пени устанавливаются в случае просрочки исполнения обязательства и определяются в процентах к сумме обязательства, не исполненного в установленный срок.

Кроме того, различают договорную и законную неустойку. Договорная неустойка, которая как раз может обеспечивать исполнение обязанности поставщика выставить счет-фактуру покупателю, представляет собой предусмотренную в договоре денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

Согласно принципу свободы договора, закрепленному в п. 2 ст. 1 и п. 1, 4 ст.

421 ГК РФ, граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе догово­ров, в том числе путем определения условий договора по своему усмотрению, за исключением случаев, когда соответствующее условие предписано законом или иным правовым актом.

Таким образом, для разрешения вопроса о допустимости включения в договор гражданско-правового характера условия о неустойке за ненадлежащее оформление и (или) несвоевременное оформление счета-фактуры необходимо определить, не противоречит ли такое условие действующему законодательству.

В действующем законодательстве такой запрет не закреплен, потому логично сделать вывод, что санкции за ненадлежащее и (или) несвоевременное оформление счетов-фактур могут быть предусмотрены гражданско-правовым договором. Однако такое толкование приведенных норм ГК РФ не однозначно.

Дело в том, что гражданское законодательство не применяется к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Забегая вперед, скажем, что именно указанное положение (п. 3 ст. 2 ГК РФ) вносит неопределенность в вопрос о правомерности включения в гражданско-правовой договор условий, о которых идет речь в настоящей статье.

Судьи не видят нарушений в договорных неустойках за просрочку выставления счетов-фактур

Судебной практики, которая подтверждает правомерность условия договора об уплате неустойки за несвоевременное оформление (представление) счета-фактуры, крайне мало.

В числе этих немногочисленных дел — дело № А65-9864/2012, рассмотренное Арбитражным судом Республики Татарстан в первой инстанции в 2012 г.

По первоначальному иску общество обратилось в суд с требованием признать недействительными ряд пунктов договора поставки, одним из которых была предусмотрена неустойка в случае непредставления поставщиком покупателю надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Суд первой инстанции, частично отказывая в удовлетворении заявленных требований и руководствуясь положениями п. 3 ст. 2 ГК РФ и п. 1 ст. 169 НК РФ, решил, что выставление счета-фактуры является исполнением налогового обязательства.

Гражданское законодательство, в том числе и институты имущественной ответственности за неисполнение обязательств и обеспечение исполнения обязательств, не применяются к налоговым правоотношениям.

Следовательно, является неправомерным включение в гражданско-правовой договор условий о гражданско-правовой ответственности за неисполнение налогового обязательства. Иного правила законодательством для данного случая не установлено (решение от 06.08.2012 по указанному делу).

Источник: https://www.eg-online.ru/article/235766/

Какие условия включить в договор, чтобы обезопасить вычеты

Кто обязан предоставлять счета фактуры
Поставщик не обязан передавать покупателю счет-фактуру. Такой вывод недавно сделали судьи. Читайте, какие условия включить в договор, чтобы обезопасить вычеты, и смотрите примеры формулировок. 

Обязанность поставщика передавать счета-фактуры

Продавец должен выставлять покупателю счета-фактуры в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров. Такая обязанность есть в налоговом законодательстве (п. 3 ст. 168 НК).

На этом основании покупатели, которые не получили счета-фактуры, пытаются требовать их с поставщиков через суд. Но судьи, разбирая договорные споры, руководствуются гражданским, а не налоговым законодательством.

Поэтому есть риск, что покупателю откажут.

Вот пример из практики. Судьи решили, что счет-фактура не является документом, который продавец обязан передать покупателю вместе с товаром. В договоре стороны не установили обязанность продавца передать счета-фактуры. Поэтому получить счет-фактуру покупателю не удалось (постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.10.2018 № Ф05-15674/2018).

Включите в договор пункт о том, что поставщик обязан передать счета-фактуры. Пример формулировки — в образце 1.

Образец 1. Как обязать поставщика отправлять счета-фактуры покупателю

Иногда покупателям не помогает даже условие договора о передаче счетов-фактур. Например, в договоре стороны установили обязанность исполнителя передавать счета-фактуры и полный комплект первички до 5-го числа месяца, следующего за отчетным. Исполнитель оказал услуги, и компания их оплатила. Но счета-фактуры и ряд других документов исполнитель не выставил.

По мнению судей, условие договора о документах направлено на то, чтобы подтвердить факт оказания услуг. Заказчик уже оплатил услуги. Он не оспаривает, что контрагент исполнил договор. Поэтому требовать документы нет смысла. Судьи не обратили внимания на тот факт, что документы нужны заказчику для вычета (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.09.

2018 № Ф01-3960/2018).

Таким образом, лучше не ограничиваться условием о передаче счетов-фактур. Далее читайте, что еще можно сказать в договоре о счетах-фактурах.

Оплата товара после того, как покупатель получит счета-фактуры

Чтобы гарантированно получить документы, сроки оплаты в договоре нередко ставят в зависимость от счетов-фактур и первички. Пример формулировки — в образце 2.

Образец 2. Как привязать оплату к поступлению счетов-фактур

Такое условие может дисциплинировать контрагента. Но многие покупатели заблуждаются и считают, что договор дает право не оплачивать поставку только потому, что они не получили счета-фактуры. Это не так. Есть риск, что поставщик обратится в суд, потребует оплатить товары и дополнительно перечислить неустойку за просрочку.

В части стоимости товаров судьи обычно поддерживают поставщика. Раз покупатель подписал товарные накладные, то обязан оплатить товары независимо от того, получил ли счета-фактуры.

Если речь о неустойке, то судьи часто отказывают поставщику. Период просрочки в данном случае определить нельзя: не ясно, с какой даты его считать. Ведь согласно условиям договора срок оплаты товаров зависит от даты получения счетов-фактур. А счета-фактуры поставщик не передал. Значит, покупатель не обязан платить неустойку (определение Верховного суда от 12.01.2021 № 305-ЭС17-20045).

Как видите, условие об оплате после того, как поставщик передаст счета-фактуры, полностью не обезопасит покупателя. Поэтому выгодно установить в договоре штрафы.

Обязанность поставщика оформить счета-фактуры без ошибок

Укажите в договоре, что поставщик должен правильно составить счет-фактуру. Если же вы найдете ошибки, то поставщик обязан передать исправленный счет-фактуру.

Иногда покупателям удается доказать в суде, что поставщик должен предоставить правильный счет-фактуру вместо ошибочного, даже если в договоре об этом не сказано (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.06.

2018 № Ф04-1700/2018). Но рассчитывать на это не стоит. Лучше прямо установить в договоре, что поставщик обязан исправить счет-фактуру, если покупатель обнаружит в нем ошибки. Пример формулировки условия договора — в образце 3.

Штраф на поставщика за задержку счетов-фактур

Стоит установить в договоре, что поставщик должен уплатить штраф, если не передаст вовремя счет-фактуру. Это может быть штраф в фиксированной сумме или неустойка за каждый день просрочки.

Например, в договоре поставки стороны установили штраф за нарушение срока передачи счета-фактуры в размере 1000 руб. за каждый день просрочки. В итоге покупатель получил неустойку в размере 3,7 млн руб. (определение Верховного суда от 29.03.2018 № 305-ЭС17-1836).

Пример формулировки — в образце 4.

Образец 4. Как ввести штраф за задержку счетов-фактур

Обратите внимание на формулировку условия о штрафе. Безопаснее установить его именно за просрочку передачи счета-фактуры. Например, в договоре ввели штраф за то, что поставщик уклоняется от выставления счета-фактуры и его передачи покупателю.

Покупателю не удалось доказать, что поставщик должен уплатить штраф. По мнению судей, поставщик выставил счет-фактуру вовремя — на дату отгрузки. Так как эту дату поставщик указал в счете-фактуре.

А за нарушение сроков передачи счета-фактуры штрафа в договоре не было (постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.12.2018 № Ф05-17720/2018).

Кроме того, чтобы ввести штраф, сначала установите в договоре обязанность поставщика передать счет-фактуру. Безопаснее указать, что поставщик обязан передать счет-фактуру, а не просто выставить его. Иначе есть риск, что взыскать штраф не получится.

Например, поставщик обязался выставить покупателю счет-фактуру в течение двух дней с момента поставки. За нарушение этой обязанности установили штраф в размере начисляемой суммы НДС.

Судьи посчитали, что выставление счета-фактуры — это дата, когда поставщик его составил, а не когда получил покупатель.

Поставщик составил счета-фактуры своевременно, поэтому штраф платить не должен (определение Верховного суда от 01.11.2017 № 301-ЭС16-13984).

Бывает, что судьи поддерживают покупателя, даже если в договоре сказано о выставлении счета-фактуры, а не о его передаче. Например, согласно договору поставщик обязан выставить авансовый счет-фактуру не позднее пяти дней с даты, когда получил предоплату.

Если поставщик нарушил сроки предоставления счета-фактуры, покупатель вправе потребовать неустойку. Судьи решили, что компании имели в виду обязательство не просто выставить счета-фактуры, а предоставить их покупателю.

И поставщик обязан уплатить неустойку, если нарушил сроки передачи этого документа (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.06.2017 № Ф02-2765/2017).

Возмещение потерянных вычетов

Покупателю выгодно добавить в договор условие о том, что контрагент возместит сумму вычетов, а также пени и штраф, если у налоговиков будут претензии на проверке. Пример формулировки — в образце 5.

Образец 5. Как подстраховаться на случай отказа в вычете

Например, покупателю удалось взыскать с контрагента эти суммы, поскольку в договоре были гарантии, что он отразит сделку в налоговой отчетности, и т. п. Судьи решили: поставщик нарушил гарантии, раз покупателю отказали в вычете (определение Верховного суда от 28.09.2018 № 308-ЭС17-13430).

таблица. Три условия, которые безопаснее проверить в договоре

УсловиеЗачем проверять
ПредоплатаПокупатель не вправе заявить вычет авансового НДС, если в договоре нет условия о предоплате (п. 9 ст. 172 НК). Желательно также, чтобы аванс, который вы по факту перечисляете поставщику, не превышал сумму предоплаты, указанную в договоре. Минфин разъяснил, что в этом случае покупатель вправе принять к вычету НДС с полной суммы фактического аванса. Но у налоговиков на проверке могут быть претензии к вычетам
Сумма НДСЕсли поставщик применяет общую систему и в договоре нет суммы НДС, то возможны споры с покупателем и налоговиками. Если в договоре указать «Без НДС», то нужно начислить налог сверх цены (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.01.2021 № Ф06-28453/2018). Если в договоре про налог не сказано, то придется выделять его расчетным способом из цены (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Если поставщик применяет упрощенку, то нужно, наоборот, убедиться, что в договоре не сказано о НДС. Минфин разъяснил, что наличие цены с НДС в договоре не обязывает поставщика на упрощенке платить этот налог. Но у налоговиков возможны вопросы на проверке
Премии за закупку определенного объема товаровЕсли премия уменьшает цену товаров, потребуется выставлять корректировочные счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК). Удобнее установить, что премии не влияют на цену. Тогда пересчитывать НДС не придется (п. 2.1 ст. 154 НК). Продавец при расчете налога на прибыль включит премию в расходы, а покупатель отразит в доходах

Дорогой коллега, дарим робот-пылесос за подписку на “Главбух”! Узнать больше

На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 505-87-17.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/94290-vovremya-poluchat-schetafaktury

Счет фактура что это такое простыми словами

Кто обязан предоставлять счета фактуры

В процессе приемки товаров или услуг поставщики, среди прочих документов, направляют заказчику такой регистр, как счет фактура — что это такое простыми словами? Счет фактура — это документ, который подтверждает факт отгрузки товаров (оказания услуг), а также их непосредственную стоимость.

СФ применяется во взаиморасчетах между сторонами преимущественно в России и некоторых странах СНГ.

Для чего нужен счет-фактура в бухучете

Как выглядит счет фактура и каким образом он заполняется, расскажем ниже.

Законодательством установлен формальный вид СФ, закрепленный в ПП РФ № 1137 от 26.12.2011. Документ передается заказчику по факту приемки продукции.

СФ может быть подписан и передан продавцом покупателю как в бумажном, так и в электронном формате.

Если поставщик выбрал электронный вид передачи, ему необходимо подписать регистр ЭЦП и воспользоваться системой электронного документооборота и формой, строго регламентированной налоговой службой.

Выделяют два вида:

  1. Стандартная. Формируется поставщиком по факту поставки продукции в случае полной оплаты за товар. Срок выставления не должен превышать 5 дней с момента фактической приемки.
  2. Авансовая. Заполняется в том случае, если по договору предусмотрена предоплата за будущую поставку. В этом регистре в обязательном порядке необходимо отметить информацию о платежной документации (платежное поручение и т. п.).

Зачем нужен счет фактура

СФ — это, в первую очередь, бухгалтерский и налоговый регистр, который подтверждает сумму НДС по реализованным и приобретенным товарам и услугам, а также непосредственно саму покупку и определяет входящий налог на добавленную стоимость. Исходя из информации, представленной в СФ, заполняется (для подачи в территориальный ИФНС) книга покупок и продаж, в которой и фиксируются расчеты по НДС.

В свою очередь, на основании книг покупок и продаж формируется отчетная декларация по налогу на добавленную стоимость.

Общие правила заполнения

Счет фактура 2021 года выглядит следующим образом.

Процесс заполнения документа регулируется Налоговым кодексом РФ, а именно ст. 169 НК РФ.

При заполнении СФ в обязательном порядке необходимо указать определенные сведения:

  • номер регистра по порядку и дату формирования;
  • полные реквизиты (в том числе и банковские) покупателя и продавца, а также грузоотправителя и грузополучателя;
  • предмет договора — наименование поставляемой продукции или оказываемых услуг;
  • цены за товары и услуги без НДС, ставка и рассчитанная сумма налога на добавленную стоимость, конечная стоимость продукции;
  • код расчетной валюты и страна-производитель товаров и услуг.

Подробно о заполнении СФ вы можете прочесть в нашей статье «Заполняем бланк счета-фактуры правильно».

Когда счет-фактура не нужен

Счет-фактура — документ, конечно, важный. Важный для покупателя, потому что он по полученному счету-фактуре имеет право на вычет НДС. Важный для продавца, так как отсутствие вторых экземпляров выписанных счетов-фактур может привести к штрафу.

Однако составлять счет-фактуру нужно не всегда. В некоторых случаях вы имеете право облегчить себе жизнь.

Составлять счет-фактуру надо…

Счет-фактура — документ, который подтверждает правильность исчисления НДС. Обязанность составлять счета-фактуры возникает, в частности, при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от уплаты НДС) в соответствии со ст.149 Налогового кодекса (п.3 ст.169 НК РФ).

От исполнения обязанностей налогоплательщиков могут быть освобождены фирмы и предприниматели, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации не превысила одного миллиона рублей. Тем не менее освобождение от уплаты НДС по этой статье Налогового кодекса еще не значит, что фирма перестает быть налогоплательщиком по этому налогу. А значит, фирма должна выставлять счета-фактуры.

Что такое счет-фактура? простыми словами, пожалуйста

Если фирма освобождена от уплаты НДС или речь идет об операциях, не подлежащих налогообложению, в счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ).

Впрочем, для покупателя такой счет-фактура бесполезен — ведь ставить в зачет все равно нечего. А вот для фирмы-продавца отсутствие этого документа может обернуться штрафом.

… и не надо

Есть такие случаи, когда Налоговый кодекс разрешает не выставлять счета-фактуры. В первую очередь это:

  • фирмы и предприниматели, перешедшие на уплату единого сельхозналога, а также перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
  • фирмы и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Дело в том, что такие фирмы и предприниматели не являются налогоплательщиками НДС. Исключение составляют только операции по ввозу товаров в Россию. В этом случае заплатить НДС придется.

Внимание: возможность невыставления «спецрежимниками» счетов-фактур напрямую не отражена в Налоговом кодексе. Однако в п.1.

2 методички по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г.

N БГ-3-03/447, сказано, что фирмы и предприниматели по тем видам деятельности, по которым они не платят НДС, не должны выписывать покупателям счета-фактуры.

Если же «спецрежимник» оформит для своего покупателя счет-фактуру с выделенным НДС, то сумму налога, указанную в этом счете-фактуре, ему придется перечислить в бюджет (п.5 ст.173 НК РФ). При этом уменьшить величину НДС на сумму налоговых вычетов не получится.

https://www..com/watch?v=zY_Ukq_sK2w

Кроме того, в п.4 ст.169 Налогового кодекса перечислены операции, по которым счета-фактуры выписывать не надо. Так, счета-фактуры не составляются:

  • по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
  • банками, страховщиками, а также негосударственными пенсионными фондами по операциям, не облагаемым НДС (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст.149 Налогового кодекса.

Д.Федоров

Главный бухгалтер

ООО «Спецконтракт»

Счет-фактура со знаком минус

Когда товар возвращается поставщику, изменяются контрактные цены или условия поставки, а также при предоставлении скидок поставщики часто выставляют «отрицательные» («минусовые») счета-фактуры, на основании которых покупатель уменьшает сумму налоговых вычетов, а продавец — сумму исчисленного налога.

И это не удивительно, ведь для компаний, которые имеют большое количество контрагентов, прописанные в законодательстве правила внесения изменений в счета-фактуры порой трудноприменимы.

Налогоплательщики обязаны корректировать суммы по каждому контракту и поставке за соответствующий налоговый период, представлять в налоговые органы уточненные налоговые декларации и доплачивать (предъявлять к вычету) дополнительные суммы налога, а иногда и пени. Более того, необходимо быть уверенным, что контрагент также подкорректировал свои налоговые обязательства по тем же правилам. Не проще ли выставить «отрицательный» счет-фактуру?

Источник: https://rubizinvest.com/schet-faktura-chto-eto-takoe-prostymi-slovami/

Счета-фактуры: корректировка или исправление?

Кто обязан предоставлять счета фактуры

Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура1. Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ)2.

В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные.

После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Меняется цена

Что понимается под изменением стоимости товаров (работ, услуг)? В Налоговом кодексе уточняется, что изменение стоимости может быть связано как с изменением цены товара, так и с уточнением количества отгруженных товаров. Изменение цены может произойти, к примеру, в случае предоставления поставщиком скидки за достижение покупателем определенных условий.

Правда, для этого из договора должно четко следовать, что скидка меняет цену ранее отгруженного товара. Ведь скидки бывают разные. Очевидно, что скидка, не меняющая цену товара, не должна повлечь за собой составление продавцом корректировочного счета-фактуры.

Бывает так, что на момент составления счета-фактуры продавцу еще не известна окончательная цена товара (работы, услуги), в связи с чем расчеты сначала производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов.

Такая ситуация возникает, к примеру, в отношении поставки электроэнергии, расчеты за которую осуществляются по нерегулируемым ценам. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру3.
А вот в другой, на первый взгляд, казалось бы, похожей ситуации чиновники рассудили иначе.

Минфин рассмотрел вопрос, когда к моменту экспортной отгрузки товара цена еще не была известна, поскольку она определяется по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента. В данном случае экспортеру необходимо указывать в счете-фактуре плановую цену4.

Чиновники пояснили, что здесь корректировочный счет-фактура не составляется, а все изменения в счет-фактуру нужно вносить через исправление. Основанием для такого вывода послужило то обстоятельство, что в данной ситуации цена не меняется, поскольку она определяется по котировкам.

Плановую цену экспортер просто вынужден поставить, так как на момент отгрузки необходимо обязательно оформить счет-фактуру. Отличие предыдущей ситуации состоит в том, что там расчеты производятся сначала по предварительным ценам, которые потом меняются на «окончательные» (фактические) цены, а здесь расчет цены оформляется единожды — по котировкам. То есть, все зависит от условий договора.

Недостача товара

Другая ситуация, при которой необходимо также прибегать к составлению корректировочного счета-фактуры — когда товар приходит в одном количестве, а в счете-фактуре указано, например, большее количество. Получается, что фактические данные не соответствуют данным документа.

Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать то количество товара, которое фактически поступило, а не по документам. Очевидно, что тогда и к вычету НДС покупателю следует поставить сумму, соответствующую принятому количеству.

Конечно, в этом случае вычет не будет соответствовать сумме, указанной в счете-фактуре, но чиновники не видят в этом ничего противозаконного5. Обратите внимание, что в этом случае покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру от продавца, не будет регистрировать его у себя в книге продаж.

Таким образом, восстанавливать НДС не потребуется.
Что же делать, если недостача обнаружилась после факта оприходования? То есть, товар ранее был принят к учету в большем количестве, и, соответственно, НДС принят к вычету в завышенной сумме. В этом случае продавец также обязан составить корректировочный счет-фактуру.

Но его уже покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж, то есть у покупателя возникнет обязанность по восстановлению НДС.

Обнаружение брака

Составлять корректировочные счета-фактуры поставщику необходимо также в том случае, если покупатель при приемке груза обнаружил, что часть товара повреждена. Очевидно, что покупатель имеет полное право отказаться от приемки бракованной части товара и, соответственно, не принимать его к учету.

Равно как и не принимать к вычету НДС, приходящийся на бракованную часть товара.
Если же бракованной оказалась вся партия товара, в связи с чем покупатель отказался от ее приемки, то поставщик не должен составлять корректировочный счет-фактуру. В этом случае покупатель также не составляет счет-фактуру при возврате брака.

Так как товар не был оприходован, значит, обратной реализации не возникает. Продавец должен отразить вычет НДС на основании того счета-фактуры, который был им выписан при отгрузке товара, оказавшегося браком6.
Рассмотрим ситуацию, когда брак был обнаружен покупателем после его оприходования и этот «неликвид» возвращается поставщику.

По многочисленным разъяснениям чиновников, в данной ситуации поставщик также не обязан составлять корректировочные счета-фактуры7. Однако при возврате брака счет-фактуру уже придется составить покупателю, ведь он успел оприходовать товар. А это значит, что при возврате продукции возникает обратная реализация.

Именно такой вывод и следует из указанных выше писем чиновников. Правда, если покупатель не является плательщиком НДС, например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то счет-фактуру на возвращаемый товар он не составляет. Тогда уже продавец должен будет составить корректировочный счет-фактуру8.

Составить корректировочный счет-фактуру поставщику придется и в случае, когда бракованный товар не возвращается, а утилизируется покупателем9.

Неоднократное изменение стоимости

Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур.

Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры10.

Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные11. Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.

Исправительные счета-фактуры

И, наконец, рассмотрим случаи, когда бухгалтеру следует составлять исправительные счета-фактуры. Прибегать к оформлению исправительного счета-фактуры необходимо в ситуации, когда бухгалтер допустил техническую ошибку, вследствие чего в счет-фактуру попала неверная сумма12.

Или, например, бухгалтер поставщика ошибся в написании адреса, наименования продавца/покупателя и т. п. При арифметической ошибке также следует составлять исправительный счет-фактуру13.

В том случае, если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов фактур не составляются14.

Теперь поясним, что подразумевается под исправлением. Раньше исправления вносились в счета-фактуры путем зачеркивания неверных показателей и отражением верных данных с указанием даты внесения исправлений, подписей и печати поставщика. Теперь же вместо этого нужно просто составить новый документ.

Причем исправительному счету-фактуре присваивается не новый номер и дата, а указывается номер и дата «первичного» счета-фактуры. Но при этом в строке «исправление» (строка 1а) указывается порядковый номер исправления и дата исправления.

Обращаем внимание, что если бухгалтеру нужно исправить счет-фактуру, которая была составлена до 22 января 2012 года, то исправления следует вносить по старым правилам15.

Надо ли исправлять «первичку»?

Наряду с вопросами составления корректировочных и исправительных счетов фактур у бухгалтеров часто встает вопрос по поводу исправления «первички». Ведь счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг, акта выполненных работ). Официальных разъяснений чиновников по данному вопросу не было.

Но если говорить об исправительных счетах-фактурах, то очевидно, что и первичную документацию следует исправить, ведь имеет место ошибка. Некоторые указания по исправлению «первички» содержатся в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 года № 105 по согласованию с ЦСУ СССР.

Там сказано, что ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым правильные данные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.

При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления. А вот в отношении корректировочных счетов фактур мнения независимых специалистов разошлись.

Одни высказывают мнение, что вносить исправления в ранее составленную первичную документацию не нужно. Аргумент такой: нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые были правильно составлены на момент совершения операции.

Да и в указанном выше Положении речь идет об исправлении ошибки, а здесь о таковой говорить не приходится.

Правда, если в товарной накладной указывается количество товара, отличное от того, которое было фактически получено покупателем, можно говорить о том, что первичный учетный документ составлен некорректно и в нем содержатся показатели, не соответствующие действительности. В такой документ необходимо внести исправления, уточняющие количественные показатели.

При изменении цены, к примеру, вследствие получения скидки ситуация неоднозначна. Ошибки тут точно нет, но мы считаем, что поставщику все равно лучше внести исправления в первичный документ. Ведь при изменении цены на ранее поставленный товар можно говорить о том, что данные «исходного» первичного документа не соответствуют действительности, а именно — цена там указана неверно. Раз так, то цену нужно исправить. А как это сделать? Путем внесения исправлений в ранее выданный документ.

На практике некоторые компании выписывают к корректировочному счету-фактуре отдельный акт на разницу. Хотим предупредить, что такие действия неправомерны, поскольку бухучет ведется на основании первичных документов, которыми оформляется хозяйственная операция. Появление разницы в цене не является хозяйственной операцией, поэтому оформлять ее дополнительным документом не нужно.

Источник: http://www.garant.ru/company/garant-press/ab/448444/3/

Счет-фактура для ИП без НДС

Кто обязан предоставлять счета фактуры

Счет-фактура для ИП без НДС — при каких условиях он оформляется и можно ли обойтись без него? С какими неожиданностями могут столкнуться неплательщики НДС, если их контрагенты проявили невнимательность? Расскажем об этом в нашей статье. Здесь же вы сможете посмотреть образцы счетов-фактур.

Счет-фактура для ИП: с налогом или без?

Как выглядят образцы счетов-фактур без НДС?

Недопустимая формулировка графы 7

Счет-фактура без погрешностей: откуда ждать неприятностей?

Включать ли в книгу покупок счет-фактуру без НДС от ИП на УСН?

Итоги

Счет-фактура для ИП: с налогом или без?

Плательщики НДС выставлять счета-фактуры без налога в адрес контрагента не могут — вне зависимости от того, кто является покупателем (ИП или компания).

Также не имеет значения, что покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенный режим налогообложения).

Хотя в такой ситуации при выполнении определенных условий счета-фактуры могут не выставляться, если покупателем является неплательщик НДС и стороны пришли к соглашению о невыставлении счетов-фактур.

Подсказки по составлению соглашения о невыставлении счетов-фактур находятся тут.

Если вы не являетесь плательщиком НДС или освобождены от налога, счета-фактуры без НДС для ИП или компании вы можете выставить:

  • по их просьбе;
  • в силу требований налогового законодательства.

По п. 5 ст. 168 НК РФ освобожденный от НДС по ст. 145 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры без выделения суммы налога, но с указанием в нем надписи или проставления штампа «Без налога (НДС)».

Как выглядят образцы счетов-фактур без НДС?

Разберем два примера.

Пример 1

ИП Касимов Эльмир Гильмутдинович, применяющий ОСНО, заключил договор на поставку 420 кг свеклы с упрощенцем ООО «Производитель».

По просьбе предпринимателя ООО «Производитель» составило и передало ему счет-фактуру. Общество заполнило счет-фактуру в обычном порядке, кроме граф 7 и 8, посвященных ставке и сумме НДС.

В этих графах вместо числовых значений ООО «Производитель» проставило надпись «Без НДС».

Так может выглядеть образец счета-фактуры для ИП без НДС:

Скачать образец

Пример 2

Предприниматель на УСН Набиуллин Тимур Рудольфович оказал услугу компании на общей системе ООО «Трейдинг». По ее просьбе 20.05.2021 предприниматель выставил счет-фактуру на сумму 54 150 руб. без НДС.

Как выглядит образец счета-фактуры от ИП без НДС, смотрите ниже:

Скачать образец

Недопустимая формулировка графы 7

В графе 7 счета-фактуры указывается ставка налога. Если этот документ исходит от неплательщика НДС, эта графа числовых значений не содержит. Счет-фактуру без налога еще называют нулевым — это означает, что по такому документу:

  • у продавца не возникает обязанности по уплате налога в бюджет;
  • у покупателя нет возможности заявить вычет.

Что же особенного в графе 7 нулевого счета-фактуры? Дело в том, что в ней нельзя указывать «0». Проставление предпринимателем этой цифры с большой долей вероятности обернется негативными последствиями. Налоговики посчитают, что он:

  • осуществил операцию, облагаемую по ставке 0%, и потребуют представить декларацию по НДС;
  • ошибочно по облагаемым по ставкам 20 или 10% товарам (работам, услугам) указал нулевую ставку, и предложат ИП заплатить налог в бюджет.

Чтобы таких недоразумений не возникало, в графе 7 счета-фактуры ИП (не признаваемый плательщиком налога) должен указать «Без НДС». При такой формулировке никаких обязательств (ни отчетных, ни платежных) у оформившего его предпринимателя не возникает.

Нужно ли выписывать счета-фактуры физлицам, узнайте здесь.

Счет-фактура без погрешностей: откуда ждать неприятностей?

Случается, что по просьбе партнера вы выставили счет-фактуру с указанием в графе 7 «Без НДС». Все остальные строки и графы тоже заполнены без погрешностей в соответствии с требованиями налогового законодательства. А потом у вас начались мелкие и крупные неприятности с налоговиками.

Это случается, когда ваш партнер при оформлении платежного поручения на перечисление ему денег укажет в графе «Назначение платежа» фразу «В том числе НДС». Что делать, если такая погрешность случилась? Первым, кто может заметить эту ошибку, будете вы сами. Не стоит дожидаться реакции налоговиков, а именно когда они:

  • потребуют объяснений (п. 3 ст. 88 НК РФ);
  • вызовут в инспекцию (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ);
  • заблокируют счет (п. 3 ст. 76 НК РФ);
  • выставят требование об уплате пени и штрафа (ст. 75, 122 НК РФ) или спишут указанный в платежном поручении налог по инкассо.

Чтобы избежать возможных проблем, как можно скорее уведомите своего партнера об ошибке и попросите его связаться с банком для исправления ошибочной формулировки в назначении платежа.

Как корректировать формулировку о назначении платежа в платежном поручении, рассказываем здесь.

Необходимо отметить, что у налоговых органов нет права доначислять налоги, основываясь только на фразе в платежном поручении и собственных предположениях. Нужны другие доказательства, подкрепленные документально (к примеру, позицию судебных органов смотрите в постановлении ФАС ЗСО от 28.03.2011 № А45-12006/2010).

Включать ли в книгу покупок счет-фактуру без НДС от ИП на УСН?

По общему правилу покупатель регистрирует полученные от продавцов счета-фактуры в книге покупок. На основании этих записей он определяет сумму вычета по НДС. В ситуации нулевого счета-фактуры покупатель вычет не получает. Нужно ли отражать такие счета-фактуры в книге покупок?

Прямых формулировок о том, что полученные от продавцов счета-фактуры с надписью «Без НДС» не нужно отражать в книге покупок, в Правилах ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) мы не найдем.

Но там есть множество косвенных подсказок. В частности, из указанных Правил следует, что:

  • назначение книги заключается в регистрации счетов-фактур в целях определения вычета по НДС (п. 1);
  • счета-фактуры регистрируются в ней по мере возникновения права на вычет (п. 2 Правил);
  • в п. 19 расписан закрытый перечень ситуаций, когда счет-фактура не должен регистрироваться в книге покупок.

В итоге напрашивается вывод: поскольку нулевой счет-фактура сумму НДС-вычета не увеличивает, то особого смысла в его регистрации в книге покупок нет. Можно, к примеру, не отражать в книге покупок полученный от ИП на УСН счет-фактуру без НДС.

Наказание за такое неотражение в законодательстве не предусмотрено. Хотя существует арбитражная практика по оспариванию претензий налоговиков за неправильное ведение плательщиками НДС книги покупок. Но суды против штрафа (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 № А79-15564/2005).

Итоги

Индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками НДС, обязаны выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. Предприниматели — неплательщики НДС не обязаны, но могут по просьбе контрагента выписать счет-фактуру. При этом в графах 7 и 8, посвященных ставке и сумме налога, им следует проставить надпись или штамп «Без НДС».

Участвуйте в конкурсе на нашем форуме!

Подробнее

Источник: https://nalog-nalog.ru/nds/schetfaktura/schet-faktura-dlya-ip-bez-nds/

Императив
Добавить комментарий